完工產品成本

(一)生產費用在完工產品和在產品之間的分配

通過上述各項費用的歸集和分配，基本生產車間在生產過程中發生的各項費用，已經集中反映在“生產成本——基本生產成本”科目及其明細賬的借方，這些費用都是當月發生的產品的費用，並不是當月完工產成品的成本。要計算出當月產成品成本，還要將當月發生的生產費用，加上月初在產品成本，然後再將其在當月完工產品和月末在產品之間進行分配，以求得當月產成品成本。

當月發生的生產費用和月初、月末在產品及當月完工產成品成本四項費用的關係可用下列公式表達：

月初在產品成本+當月發生生產費用=當月完工產品成本+月末在產品成本

或：

月初在產品成本+當月發生生產費用-月末在產品成本=當月完工產品成本

由於公式中前兩項是已知數，所以，在完工產品與月末在產品之間分配費用的方法有兩類：一是將前兩項之和按一定比例在後兩項之間進行分配，從而求得完工產品與月末在產品的成本；二是先確定月末在產品成本，再計算求得完工產品的成本。但無論採用哪一類方法，都必須取得在產品數量的核算資料。

生產費用在完工產品與在產品之間的分配，在成本計算工作中是一個重要而又比較複雜的問題。企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有以下六種：

1.不計算在產品成本法(即在產品成本為零)

這種方法適用於月末在產品數量很小的情況。算不算在產品成本對完工產品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計算在產品成本，即在產品成本是零。當月發生的產品生產費用就是完工產品的成本。

2.在產品成本按年初數固定計演演算法

這種方法適用於月末在產品數量很小，或者在產品數量雖大但各月之間在產品數量變動不大，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產品成本可以固定按年初數計算。採用這種方法，某種產品當月發生的生產費用就是當月完工產品的成本。年終時，根據實地盤點的在產品數量，重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。

3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算

這種方法是在產品成本按所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產品成本負擔。這種方法適合於原材料費用在產品成本中所佔比重較大，而且原材料是在生產開始時一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算工作，月末在產品可以只計算原材料費用，其他費用全部由完工產品負擔。

4.約當產量法

所謂約當產量，是指在產品按其完工程度摺合成完工產品的產量。比如，在產品10件，平均完工40%，則約當於完工產品4件。按約當產量比例分配的方法，就是將月末結存的在產品，按其完工程度摺合成約當產量，然後再將產品應負擔的全部生產費用，按完工產品產量和在產品約當產量的比例進行分配的一種方法。

這種方法的計算公式如下：

在產品約當產量=在產品數量×完工程度

單位成本=(月初在產品成本+當月發生生產費用)/(產成品產量+月末在產品約當產量)

產成品成本=單位成本×產成品產量

月末在產品成本=單位成本×月末在產品約當產量

[例]某產品當月完工26件，在產品10件，平均完工程度為40%，發生生產費用共3000元。分配結果如下：

分配率=3000/(26+10×40%)=100(元/件)

完工產品成本=26×100=2600(元)

在產品成本=10×40%×100=400(元)

採用這種方法，道理不難理解，問題在於在產品完工程度的確定比較複雜。一般是根據月末在產品的數量，用技術測定或其他方法，計算在產品的完工程度。例如，在具備產品工時定額的條件下，可按每道工序累計單位工時定額除以單位產品工時定額計算求得。因為存在於各工序內部的在產品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工，為了簡化核算，所以在計算各工序內在產品完工程度時，按平均完工50%計算。

例：丙產品單位工時定額50小時，經兩道工序製成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產品完工程度計算結果如下：

第一道工序：20×50%/50×100%=20%

第二道工序：(20+30×50%)/50×100%=70%

有了各工序在產品完工程度和各工序在產品盤存數量，即可求得在產品的約當產量。各工序產品的完工程度可事先制定，產品工時定額不變時可長期使用。如果各工序在產品數量和單位工時定額都相差不多，在產品的完工程度也可按50%計算。

應當指出，在很多加工生產中，原材料是在生產開始時一次投入的。這時，在產品無論完工程度如何，都應和完工產品同樣負擔材料費用，因而不需計算在產品的約當產量。如果原材料是隨著生產過程陸續投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所佔的比例計算在產品的約當產量。

例：假如甲產品當月完工產品產量600件，在產品100件，完工程度按平均50%計算；原材料在開始時一次投入，其他費用按約當產量比例分配。甲產品當月月初在產品和當月耗用直接材料費用共計70700元，直接人工費用38558元，燃料動力費用85475元，製造費用29250元。

甲產品各項費用的分配計算如下：

因為材料是在生產開始時一次投入，所以按完工產品和在產品的數量作比例分配，不必計算約當產量。

(1)直接材料費的計算：

完工產品負擔的直接材料費=70700/(600+100)×600=60600(元)

在產品負擔的直接材料費=70700/(600+100)×100=10100(元)

直接人工費用、燃料和動力費、製造費用均按約當產量作比例分配，在產品100件摺合約當產量50件(100×50%)。

(2)直接人工費用的計算：

完工產品負擔的直接人工費用=38558/(600+50)×600=35592(元)

在產品負擔的直接人工費用=38558/(600+50)×50=2966(元)

(3)燃料和動力費的計算：

完工產品負擔的燃料和動力費=85475/(600+50)×600=78900(元)

在產品負擔的燃料和動力費=85475/(600+50)×50=6575(元)

(4)製造費用的計算：

完工產品負擔的製造費用=29950/(600+50)×600=27000(元)

在產品負擔的製造費用=29950/(600+50)×50=2250(元)

通過以上按約當產量法分配計算的結果，可以匯總甲產品完工產品成本和在產品成本。

甲產品當月完工產品成本=60600+35592+78900+27000=202092(元)

甲產品當月在產品成本=10100+2966+6575+2250=21891(元)

根據甲產品完工產品總成本編製完工產品入庫的會計分錄如下：

借：產成品　202092 貸：生產成本——基本生產成本　202092

5.在產品成本按定額成本計演演算法

這種方法是事先經過調查研究、技術測定或按定額資料，對各個加工階段上的在產品，直接確定一個定額單位成本，月終根據在產品數量，分別乘以各項定額單位成本，即可計算出月末在產品的定額成本。將月初在產品成本加上當月發生費用，減去月末在產品的定額成本，就可算出產成品的總成本了。產成品總成本除以產成品產量，即為產成品單位成本。這種方法的計算公式如下：

月末在產品成本=月末在產品數量×在產品定額單位成本

產成品總成本=(月初在產品成本+當月發生費用)-月末在產品成本

產成品單位成本=產成品總成本/產成品產量

6.按定額比例分配完工產品和月末在產品成本的方法(定額比例法)

如果各月末在產品數量變動較大，但制定了比較準確的消耗定額，生產費用可以在完工產品和月末在產品之間用定額消耗量或定額費用作比例分配。通常材料費用按定額消耗量比例分配，而其他費用按定額工時比例分配。

計算公式如下(以按定額成本比例分配為例)：

材料費用分配率=(月初在產品實際材料成本+當月投入的實際材料成本)/(完工產品定額材料成本+月末在產品定額材料成本)

完工產品應分配的材料成本=完工產品定額材料成本×材料費用分配率

月末在產品應分配的材料成本=月末在產品定額材料成本×材料費用分配率

工資(費用)分配率=[月初在產品實際工資(費用)+當月投入的實際工資(費用)]/(完工產品定額工時+月末在產品定額工時)

完工產品應分配的工資(費用)=完工產品定額工時×工資(費用)分配率

月末在產品應分配的工資(費用)=月末在產品定額工時×工資(費用)分配率

企業發生的各項費用，按照成本核算的要求，劃清各種費用界限，即經過分類、歸集和分配，其中應計入當月各種產品成本的各項費用，按照成本項目直接計入或分配計入了各種產品的成本；計入各種產品成本的生產費用，又經過在完工產品和月末在產品之間的分配，從而求得月末在產品的成本和完工產品的成本。

企業的完工產品包括產成品、自製材料及自製工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產的專用設備和提供的修理勞務等。當月完工產品的成本應從“生產成本”科目的貸方轉入有關科目：其中完工入庫的產成品的成本，轉入“產成品”科目的借方；完工自製材料、工具、模型等的成本，轉入“原材料”等科目的借方；為企業在建工程提供的勞務費用，月末不論是否完工，都應將其實際成本轉入“在建工程”科目的借方。生產成本——基本生產成本“科目月末餘額，就是基本生產車間在產品的成本。

生產費用完成了在各產品之間以及在完工產品和月末在產品之間橫向與縱向的分配和歸集之後，完工產品的單位成本已計算出來，可據以結轉入庫完工產品成本。

工業企業的完工產品，包括產成品、自製材料、工具和模具等。

完工產品經產成品倉庫驗收入庫以後，其成本應從“基本生產成本”科目和各種產品成本明細賬的貸方轉入到各有關科目的借方，其中：完工入庫產成品的成本，應轉入“產成品”科目；完工自製材料、工具、模具等的成本，應分別轉入“原材料”和“低值易耗品”等科目。”

“基本生產成本”總賬科目的月末餘額，就是基本生產在產品的成本，也就是佔用在基本生產過程中的生產資金，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。

本章涉及的名詞：

在產品　不計在產品成本法　在產品按年初數固定計演演算法　在產品按原材料費用計價法　約當產量比例法　約當產量　在產品按完工產品成本計演演算法　在產品按定額成本計價法　定額比例法　完工產品

判斷正誤：

1、在清查中發產品盤虧和毀損時，應借記“基本生產成本”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

2、經過批准，對在產品盤盈進行處理時，應借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“製造費用”科目。

3、在處理在產品盤虧和毀損時，一律應借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

4、各月末的在產品數量變化不大的產品，可以不計算月末在產品成本。

5、採用按年初數固定計算在產品成本法時，某種產品當月發生的生產費用就是當月完工產品的成本。

6、約當產量比例法適用於月末在產品數量較小、各月在產品數量變化也較小、產品成本中原材料費用和工資等其他費用比重相差不多的產品。

7、約當產量比例法適用於工資、製造費用等的分配，不適用於原材料費用的分配。

8、某工序在產品完工率=本工序工時定額+前面各工序工時定額之和×50%/產品工時定額

9、根據月初在產品費用、當月生產費用和月末在產品費用的資料，完工產品費用=月初在產品費用+當月生產費用—月末在產品費用

10、採用約當產量比例法，測定在產品完工程度的方法一般有兩種：一種是平均計算完工率；另一種是各工序分別測算完工率。