直接費用

直接費用，是指產品製造過程中，直接用於產品生產的材料、生產工人的工資和福利費、其他費用等，它直接計入產品的生產成本。

商務印書館《英漢證券投資詞典》解釋：直接費用 美國英語：direct overhead；英國英語為：overheads。名。不可數。指製造業企業的部分費用，如房租、電費、保險費等。更常見的用法為企業負擔 (burden rate)。參見：直接成本，direct cost；經營費用，indirect cost.

企業發生的各項直接生產費用，借記“生產成本——基本生產成本、輔助生產成本”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”、等賬戶。

企業各生產車間應負擔的製造費用，借記“生產成本——基本生產成本、輔助生產成本”賬戶，貸記“製造費用”賬戶。

企業輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，月度終了，按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記“生產成本——基本生產成本”賬戶、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務支出”、“在建工程”等賬戶，貸記“生產成本——輔助生產成本”賬戶。

為了反映企業發生的直接費用，需要設置一定的會計科目。在製造企業中，是通過設置“生產成本”會計科目來記錄各種直接費用的發生情況。生產成本是製造業企業進行工業性生產，包括生產各種產品（包括產成品、自製半成品、提供勞務等）、自製材料、自製工具、自製設備等所發生的各項生產費用。為了分別反映企業基本生產車間和輔助生產車間發生的生產費用，需要在“生產成本”會計科目下設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細科目。企業發生的直接材料、直接人工和其他直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本中，屬於企業輔助生產車間為生產產品而發生的直接費用，應在本科目“輔助生產成本”明細科目記錄后，再轉入本科目“基本生產成本”明細科目。企業發生的各項間接費用，先在“製造費用”科目歸集，月份終了，需要按一定的分配標準，分配計入到本科目中。

企業發生的各項直接費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“原材料”、“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”等科目；對於應由各生產車間負擔的製造費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“製造費用”科目；企業輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，月份終了，對於按一定分配方法分配給各收益對象的費用，借記本科目（基本生產成本）、“管理費用”、“營業費用”、“其他業務支出”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產成本）。月份終了，對於完工驗收入庫的產成品，應按其實際成本，借記“庫存商品”、“自製半成品”科目，貸記本科目。本科目月末餘額，表示尚未加工完成的各種產品的成本。

【例1】華欣公司本月生產部門耗用材料總額的實際成本為129107元，其中基本生產車間為生產產品耗用83032元；輔助生產車間耗用46075元。會計處理如下：

借：生產成本——基本生產成本83032

——輔助生產成本46075

貸：原材料129107

【例2】華欣公司本月份基本生產車間生產產品的生產工人工資32800元；輔助生產車間本月份生產工人工資13700元。按工資總額的14%提取職工福利費。會計處理如下：

（1）分配工資費用：

借：生產成本——基本生產成本32800

——輔助生產成本13700

貸：應付工資46500

（2）計提職工福利費：

借：生產成本——基本生產成本4592

——輔助生產成本1918

貸：應付福利費6510

這裡值得注意的是，提取職工福利費不是從工資中扣除一部分作為職工福利費，而是在工資總額外，另將職工福利費計入本期產品成本或期間費用，通過本期產品銷售，收回的這部分資金留在企業，作為職工的福利開支，如為職工交納社會保險、醫療保險等。

【例3】華欣公司本月份基本生產車間共發生製造費用10370元。假設該車間只生產一種產品，月末將製造費用轉入生產成本。會計處理如下：

借：生產成本——基本生產成本10370

貸：製造費用10370

【例4】華欣公司本月份共發生輔助生產成本61693元，月末經過分配，結果如下：基本生產車間負擔41656元，行政管理部門負擔9600元，固定資產建造工程負擔10437元，分配輔助生產費用：

借：生產成本——基本生產成本41656

管理費用9600

在建工程10437

貸：生產成本——輔助生產成本61693

【例5】月末，華欣公司加工完成一批產品，經檢驗合格並已驗收入庫，其成本由例1至例4會計分錄中的“生產成本——基本生產成本”賬戶借方歸集，合計172450元，根據產品入庫單，作會計處理如下：

借：庫存商品172450

貸：生產成本——基本生產成本172450

直接費用是指直接計入企業生產經營成本中的費用。直接費用的確認涉及兩個問題：一是確定包括在直接費用中的經濟內容；二是如何確定當期發生的直接費用。

直接費用包括企業生產商品和提供勞務等發生的直接材料、直接人工、商品進價和其他直接費用。在製造企業中，直接費用包括直接材料、直接工資和其他直接支出。直接材料包括企業生產經營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力，包裝物以及其他直接支出，直接工資包括企業直接從事產品生產的人員的工資、獎金、津貼和補貼。其他直接支出包括直接從事產品生產的人員的工資、獎金、津貼和補貼。在商品流通企業中，直接費用是指企業購進商品的進價，購進商品所發生的進貨運費均不作為直接費用進行核算。本期發生的各項直接費用是否應確認在本期費用中，應該按照權責發生制原則的要求去判斷和處理，權責發生制原則是以費用發生的權責為基礎，而不是以款項是否支付為依據。即在某一期間內、凡應屬於當期的直接費用，不論款項是否支付，都應當作為當期費用予以確認；凡不屬於當期的直接費用，即使款項在當期支付，也不應作為當期費用予以確認。