正常損失

《企業會計制度 》第二章第二十條第1款規定：購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。商品流通企業購入的商品，按照進價和按規定應計入商品成本的稅金，作為實際成本，採購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益。

對於屬於定額內合理損耗的處理：

借：管理費用

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

外購貨物的合理損耗和其他毀損、短缺是兩類不同的經濟事項，在會計處理方法上也就有所不同。不同的會計處理將為決策者提供不同的會計信息。

合理損耗是企業生產經營中無法避免並且可以提前估計到的損失，是正常生產經營的必要成本,因此應當計人存貨的人賬價值。根據《企業會計準則——存貨》規定，存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本，運輸途中的合理損耗是一項可直接歸屬於存貨採購的費用，構成了存貨採購成本。

對於採購過程中發生的除合理途耗外的其他毀損、短缺，應區別不同情況進行會計處理：

(1)應從供應單位、外部運輸機構等收回物資短缺或其他賠款，應沖減物資的採購成本。

(2)因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資採購成本，應暫作為待處理財產損溢進行核算。

【例1】某增值稅一般納稅企業本期購入一批商品，進貨價格為80萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元。所購商品到達后驗收發現商品短缺30%,其中合理損耗5%,另25%的短缺尚待查明原因。編製該企業的會計分錄。

分析：合理損耗應計入存貨成本，並且進項稅額可以抵扣。待查的短缺作為待處理財產損溢處理，進項稅額不予抵扣。

借:庫存商品600000(元)(80×75%)

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)136000(元)(80×17%)

待處理財產損溢234000(元)[800000×25%×(1+17%)]

貸:應付賬款93600(元)

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)34000(元)(80×25%×17%)

在計劃成本法下，合理損耗計入存貨成本，並需要計算"材料成本差異"。其他毀損、短缺不計入存貨成本,不能計算“材料成本差異”。

【例2】某單位外購材料100公斤，計劃單價10元/公斤，實際單價12元/公斤；材料入庫時發現短缺20公斤，經認定其中12公斤屬於合理損耗,8公斤屬於合理途耗外的毀損。請計算這筆業務產生的材料成本差異。

分析：計劃成本法的人庫材料數量必須要按照實際數量計算。

計劃成本=80公斤×10元/公斤=800元

實際成本=(80公斤+12公斤)×12元/公斤=1104元

材料成本差異：1104元-800元=304元

這些材料成本差異未來將在80公斤材料上進行分配。

非合理損耗計人管理費用=8公斤×12元/公斤=96元