增量成本

概念

狹義的增量成本：是指因實施某項具體方案而引起的成本，如果不採納該方案，則增量成本就不會發生。

廣義的增量成本：是指兩個備選方案相關成本之間的差額，一般又稱為差量成本。

增量成本是隨著所考慮的可供選擇的行動方案而變化的成本，是行動方案的“純影響”（增量成本、邊際成本、付現成本和差額成本等術語在某種程度上可以互換）。

對企業的影響

我們應該認識到，對於一個運營中的企業來說，它在制訂決策時，必須考慮實際情況。現實條件可能有利於某一可選方案，“自製與外購”決策就是一個通常的例子。假定我們正在考慮將一個外購項目改為自製，並判斷其可能性，那麼非常重要的一點是，我們是否有能力這樣做，如果採用自製的方法，那麼製造這個項目的增量成本將包括下列幾項：勞力和材料的直接成本，動力和物質及其他實際凈增量成本。機器。建築物和進行監督管理的行政人員原來就有，如果生產這個項目，也不會因之改變。所以，我們絕不敢將平均製造成本這個會計師所運用的概念作為決策的基礎，而只需考慮凈增量成本。如果可利用的生產能力還不存在，那麼凈增量成本就必須包括為提供這些必須的生產能力而投資的成本。反之，如果我們計劃將自製的某一項目改為購買，那麼，我們就不能忽視這個項目的平均製造成本。建築物和進行監督管理的行政人員並不因為將此項目改為外購而消失，因此，在通常情況下，所減少的增量成本要比平均製造成本低得多。

增量成本這個概念通常揭示了固定成本和可變成本之間的一條移動線。

下面以一連續生產線上的直接勞動力成本為例來說明問題。如果該生產線停工后，工人或被遣送回家或被委以其他的工作，那麼，整個生產線上所有勞動的總成本就完全可以被認為是隨生產產量而變化的。另一方面，如果我們觀察一下該生產線上的個別作業，我們就會發現，一般來講勞動力成本不受管理控制的影響，似乎這些作業中的某一個可以通過採用更好的工具、更好的操作方式而加以改進。如果實施了改進，我們也許會發現：由於這一作業的速度是由整條生產線而控制的，那麼作業生產線上每件產品的勞動成本並沒有降低，在整個生產線上，具有可變的直接勞動成本的個別作業有“瓶頸”式限制性，只有改進了它，才能改進整個生產線上的直接勞動力成本且使之成比例地減少，但是不能超過下一個最有限制性的作業所設置的限度。

一個組織或許有與可供選擇方案一樣多的成本類型。必須記住極為重要的一點是：增量成本與整個計劃或可供選擇的方案是聯繫往一起的。因此，平均成本幾乎永遠都不可能成為衡量決策對成本的純影響的正確估計。下面列舉幾個例子用以說明在一些典型問題中，增量成本的行為特性。

一家機器工廠租用了一座兩層摟的工業建築物的底層，每樓層面積大約10000平方英尺，工廠每月付租金1000美元，租期3年。工廠以前將大部分磨工活送到一家專門從事磨工作業的工廠。正考慮是否由自己來完成這樣的磨工活。如果自己做，如何做最好。據估計增加兩台平面磨床和一台圓柱磨床就能夠做完原來送出去的絕大部分活。購買這些設備需要花18000美元。剩下的問題是還沒有空閑的地面，那麼在什麼地方安置這些磨床呢？領班說如果挪動兩台機器並從工具車間騰出一些地方，就可以有300平方英尺的空地，這樣就可以把磨床擠放到工廠北頭去。這樣做將使工具車間的作業和這一地區機器的作業變得擁擠，但領班認為可以解決。

還有另一種可供選擇方案。某家公司租用了本樓的第二層，租約將要期滿並準備搬走。房主提出以每月800羌元的租金，租期兩年的條件將這一層租給機器廠，這樣，租期同第一層的租約同時期滿。這種方法將為磨床提供寬敞的場地，為了比較這三種可供選擇的方案，你將採用哪些成本項目呢？

1.繼續將磨活送出去。包括如下項目：磨工活的公司要價，可能的運輸成本，與這個公司聯繫業務時的增量成本。

2.把三部機器擠到現有的面積中。立即增加的成本是下面幾方面引起的：由於對其他部門擁擠而引起的成本，重新安裝設備的成本，操作機床的成本，擁有這些磨床的成本。佔用的面積或租金按比例分攤的部分與此無關，它實際上是整個租約的沉入成本。因擁擠而引起的增量成本很難計算，它們包括搬運材料引起的增量成本、其他部門由於受到干擾和等待材料而增加的額外空閑時間，以及由於材料搬運較慢而引起的各個工序間增加在制品數量所需的存儲空間。

3.將第二層樓用於磨工作業。19200美元的全部增量租賃成本將成為沉入成本，還包括磨床的操作成本，擁有磨床的成本，以及在兩層樓之間搬運材料而增加的成本。

我們的著眼點必須經常放在“哪些成本因素會受到各種可供選擇的行動途徑的影響？”它要求我們認識“經營中的企”的實際情況。實際情況可能使一種方案比另一種方案更為有利，例如，閑置的生產能力能使自製比外購有利。閱讀本書其餘部分時必須牢記增量成本的觀點。正如下章所強調說明的那樣，在評價涉及資本資產的可供選擇方案時，沉入成本和機會成本的概念是很重要的。

用於決策的成本數據，在職能上與普通的會計報告多少有些不同。會計制度滿足稅法的需要，並對一個組織的財務管理的某些方面有著重大的意義。從制訂管理決策的觀點來看，有一點非常重要，即為了便於判斷這些數據是否會掩蓋我們希望測量的對於某一決策問題的真正影響，必須了解會計制度的結構。盈虧平衡點分析利用了將成本分為固定和可變兩種成分的二分法的優點。雖然盈虧平衡點不容易精確測定，但它在評估許多典型管理決策的有利和不利影響時，是個極有價值的概念，這些決策涉及工廠生產能力、設備更新、“自製與外購”的抉擇等。

人們在決定是否去做一件事情的時候，不僅是看這件事對自己有沒有好處，而且也看過去是不是已經在這件事情上有過投入。我們把這些已經發生不可收回的支出，如時間、金錢、精力等稱為“沉沒成本”（Sunk Cost）。在經濟學和商業決策制定過程中會用到“沉沒成本”（Sunk cost）的概念，代指已經付出且不可收回的成本。增量成本和沉沒成本屬管理經濟學的重要概念。增量成本是指某一特定決策方案而引起的全部成本的變化。沉沒成本是指由於過去決策結果而引起並已經實際發生的成本，由於沉沒成本代表過去的支出，這種支出無論多大，都是無法回收的成本，都不應留戀和惋惜。在決策時，由於沉沒成本不影響所考慮的決策方案的成本變化，此時，應把注意力放在增量成本的分析和研究上。只要能給將來帶來增量利潤的方案，就是可以接受的方案。不考慮沉沒成本，只考慮增量成本，體現了向前看的決策思想。