專項物資

專項物資是資金佔用帳戶，它是核算企業為專項工程儲備的專用材料、設備的實際成本。包括在庫、在途和委託外單位加工中的各項材料、設備。該帳戶的借方反映購入撥入的各種專用材料、物資、設備的實際成本；貸方反映專項工程或有關部門領用專項物資的數額；餘額在借方，表示結存的各種專項物資數額。專項物資帳戶的明細分類核算，應按“庫存物資”“在途物資”“委託加工物資”和物資的類別、品名、規格設置明細帳戶。

(一)專項物資購進的核算

專項物資與商品一樣，可以從本地、外地購進，可以採用提貨制、送貨制、發貨制的物資交接方式，可以採用托收承付，委託收款、商業匯票，支票等等結算方式。專項物資到達企業，也需認真驗收，填制“專項物資入庫單”作為購進核算的原始憑證之一。在購進過程中，如果出現結算憑證和專項物資不能同一天到達時，可以通過“專項物資——在途專項物資”和“專項應付款”帳戶進行核算。

下面舉例說明各項業務的核算，舉例及編製的會計分錄如下：

1．企業採用托收承付結算方式購進專項物資一批，價款8300元。接到銀行通知，審核無誤后，承付全部價款，專項物資尚未收到：

借(增)：專項物資——在途專項物資 8300

貸(減)：專項存款 8300

2．從當地購進專項物資一批，8300共計21000元。已簽發轉帳支票支付全部貨款，物資驗收入庫：

借(增)：專項物資——庫存專項物資 21000

貸(減)：專項存款 21000

3．企業採用委託收款結算方式購進專項物資一批，共計12000元。專項物資已到，並驗收入庫，但結算憑證未到：

借(增)：專項物資—庫存專項物資12000

貸(增)：專項應付款12000

4．前述專項物資8300元，已驗收入庫：

借(增)：專項物資——庫存專項物資8300

貸(減)：專項物資——在途專項物資8300

5．前述驗收入庫專項物資的結算憑證已到，資價款12000元，運費80元。財會部門審核無誤，承付全部款項：

借(增)：專項物資——庫存專項物資 80

借(減)：專項應付款12000

貸(減)：專項存款12800

(二)專項物資領用的核算

1．專項工程領用專項物資的核算。

專項物資用於專項工程后，其價值便成為專項工程成本的一部分，因此領用時，應借(增)記“專項工程”，貸(減)記“專項物資”。由於專項物資多為整批進、整批出，或整批進、分批出，所以，領用專項物密的計價，可以採用分批實際進價法計算，如果進出的批次不易劃分，也可以採用加權平均單價法或其他的方法計算。

舉例及編製的會計分錄如下：

(1)領用專項工程所需的專項物資85300元：

借(增)：專項工程 85300

貸(減)：專項物資 85300

(2)工程完工後，處理剩餘專項物資。該批物資售價3700元，其帳麵價值3800元，其差額沖減更新改造基金：

借(增)：專項存款 3700

借(減)：更新改造基金 100

貸(減)：專項物資 3800

2．加工專項物資的核算。

由於加工專項物資的所有權仍屬於本企業，所以在會計上只進行明細分類核算，即借(增)記：專項物資——委託加工專項物資，貸(減)記：專項物資——庫存專項物資；加工專項物資發生的運雜費、加工費都在“委託加工專項物資”帳戶中核算，即借(增)記：專項物資——委託加工專項物資，貸(減)記：專項存款，加工完成驗收入庫，應按加工專項物資的實際成本轉帳，即借(增)記：專項物資—庫存專項物資，貸(減)記：專項物資——委託加工專項物資。

舉例及編製的會計分錄如下：

(1)某企業委託外單位加工專項物資一批，撥付給加工單位的專項物資共計30000元：

借(增)：專項物資——委託加工專項物資 30000

貸(減)：專項物資——庫存專項物資 300000

(2)以轉帳支票付清運雜費200元，加工費5000元：

借(增)：專項物資——委託加工專項物資 5200

貸(減)：專項存款 5200

(3)收回加工的專項物資，總成本為35200元。倉庫驗收入庫：

借(增)：專項物資一庫存專項物資 35200

貸(減)：專項物資一委託加工專項物資 35200

(三)專項物資清查盤點的核算

1．專項物資盤盈的核算。

專項物資盤盈時，需填制“專項物資溢余(短缺)報告單”，列明盤盈的數量和金額。盤盈的原因有自然升溢或供貨單位多發等。財會部門通常將盤盈的價值沖。減專項工程，如果工程已經完工，則作為增加有關專用基金處理，即借(增)記：專項物資一庫存專項物資，貸(減)記：專項工程，或貸(增)記：更新改造基金。

例如：經盤點，某項專項物資長餘100件，每件單位實際成本18元。此項經濟業務編製的會計分錄如下：

借(增)：專項物資一庫存專項物資 1800

貸(減)：專項工程 1800

2．專項物資盤虧的核算。

專項物資盤虧時，也需填制“專項物資溢余(短缺)報告單”以登記盤虧的數量和金額。發生盤虧的原因較多，有自然損耗、責任事故等等。對於盤虧的專項物資在查明原因或批准處理之前，登記在“專項物資——待處理專項物資損失”帳戶。查明原因或經批准處理后，再分別轉入有關帳戶，如果確定由責任者賠償，借(增)記：專項應收款，如果屬於自然損耗，則借(增)記：專項工程，以增加專項工程成本。

舉例及編製的會計分錄如下：

(1)經盤點，某種專項物資短少200件，每件單位實際成本12元，原因待查：

借(增)：專項物資——待處理專項物資損失 2400

貸(減)：專項物資——庫存專項物資 2400

(2)查明原因，其短少是由於保管人員保管不善所造成，批准由齊任者賠償400元(款未收到)，其餘作為增加專項工程成本處理：

借(增)：專項應收款 400

借(增)：專項工程 2000

貸(減)：專項物資——侍處理專項物資損失 2400

1．審查專項物資的購入、領用和結存業務的合法性和合理性。

2．審查專項物資與生產儲備物資是否劃分清楚，有無存在相互挪用的情況。

3．審查各種專項工程用料管理是否嚴密，工程完工後的余料是否及時回收。