審計職業道德

1．審計獨立性不強。

根據國家法律及法規，我國審計機構或部門及事務所依法獨立行使審計監督權，不受外來和內在因素的影響和干擾。但在現有審計體制下，審計的獨立性還有差距，主要體現在國家雖然以法律制度規定了審計的獨立性，但在實際工作中，無論是國家審計、社會審計或是內部審計都會受到社會利益的驅動而出具不真實的審計報告，審計的權威性不夠，導致審計的獨立性不強。

2．審計人員素質不能適應審計工作發展的需要。

目前我國審計人員素質總體偏低。一是人員老化，二是技術職稱總體偏低，三是風險意識淡薄。21世紀已經進入了網路經濟的時代，信息技術高度發展，網路經濟逐步擴大，面對的市場競爭更加激烈。這些新的變化要求審計人員積極借鑒先進理念和經驗，掌握最新的審計技術與方法，不斷拓寬知識面，提高自身的業務素質。但當前我國審計人員多數從會計崗位選配，知識面窄，結構單一，面對新的形勢和變化，感到無所適從。一方面部分審計人員專業知識不紮實，自身業務能力不強，審計技術方法和處理問題的能力有待進一步加強。另一方面，審計人員缺少現代內部審計所需要的計算機信息技術、經營管理和工程業務等方面的知識，遇到新的審計業務領域無從下手。此外．審計人員自身存在的畏難情緒和“好人主義”思想，也影響了審計工作的質量和水平，影響了部審計作用的發揮和審計威信的提高

3．審計違規處罰輕。

在確定審計事務所應承擔法律責任后。法院及相關監督部門應當做出相應的處罰決定。但從我國審計舞弊案處罰的歷史來看，呈現出“重行政、刑事，輕民事”的現狀。筆者認為，行政責任實質上是一種行為責任，是某一行業為了規範行業行為而制定的一種內部規則，行政責任的最高處罰就是將不遵循規則的專業人員逐出行業之外

刑事責任是一種社會公共責任，目的是為了維護社會公共秩序，一旦某人觸犯了刑法條款，則要求其承擔刑事責任。而民事責任是各民事主體之間的橫向責任關係，這種關係主要是依賴法律手段來維繫與調節的。因此，一旦這些主要應有的利益被虛假會計信息所誤導而遭受經濟損失時，其違法一方必須承擔相應的民事責任。

職業道德是同人們的職業活動緊密聯繫的符合職業特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質的總和，它是人們在從事職業的過程中形成的一種內在的、非強制性的約束機制。職業道德把一般的社會道德標準與具體的職業特點進行結合，不僅是從業人員在職業活動中的行為標準和要求，而且是本行業對社會所承擔的道德責任和義務，是社會道德在職業生活中的具體化。

審計職業道德是審計人員在從業過程中應當遵守的各種行為規範的總和，它通過指導審計人員的行為，使審計工作滿足社會需要、承擔社會責任、履行社會義務。審計職業道德作為社會職業道德的組成部分，在實際生活中發揮著約束個人行為、調整人們在審計工作中所形成的社會關係、促進社會主義市場經濟的繁榮和市場秩序的良好運轉等其他職業道德無法替代的作用。

（一）審計職業道德是審計工作質量的重要保障。

審計人員的執業能力和主觀能動作用的程度直接影響著審計工作質量的高低。只有擁有良好的職業道德信念和職業道德習慣，問題，為審計工作的質量提供重要保障。

（二）審計職業道德有助於維護和提高審計行業信譽，促進審計行業健康發展。

一個行業的信譽，也就是它們的形象、信用和聲譽，是指企業及其產品與服務在社會公眾中的信任程度，提高行業的信譽主要靠產品的質量和服務質量。要維護和提高審計行業的信譽就必須提高審計工作的質量。而審計從業人員的職業道德水平高是審計工作質量的有效保證。審計職業道德是向公眾表明的審計人員的專業品質，制定審計職業道德規範是取得外界理解與支持，增加外界對審計職業的信賴與支持。

（三）審計職業道德可以補充審計法規所缺，完善審計規範體系。

審計規範包括審計法規和審計職業道德兩類。審計法規能夠限定審計人員必須做什麼和不能做什麼，卻不能說明審計人員應該以怎樣的精神狀態和風貌去工作。審計人員的精神狀態和風貌只能由審計職業道德提出。有些不宜納入審計法規，但又有必要作出規定的事項，可以通過職業道德規範來加以約束。如，申明審計紀律、職業品德、專業勝任能力要求等等。審計法規是對審計人員的最低要求，審計職業道德則是對審計人員升華了的要求。

1．擁有良好的職業道德信念和職業道德習慣，審計人員就能自覺正確地調整個人和職業、審計工作服務對象之間的關係，忠實地履行自己職責，做到依法審計、實事求是、客觀公正地處理問題，保障審計任務的順利完成

2．審計職業道德是提高審計工作水平、充分發揮審計作用的關鍵。審計工作水平的高低，關鍵取決於審計人員個體業務能力和主觀能動作用的程度。有較高的職業道德水平便能自覺地按照職業道德要求規範自己的行為。審計就能有效遏制社會不良風氣的蔓延

3．審計職業道德是不斷增強審計人員自身品德素養的基礎。審計職業道德指導審計人員在職業崗位上確立具體的生活目標和職業理想，培養良好的職業習慣，能夠逐漸養成審計人員自身品德情操，是提高自身品德及業務素質的基礎

4．加強審計職業道德，有利於社會整體道德風尚的提升

審計工作幾乎涉及到我國市場經濟領域的各行各業，審計人員能否嚴格遵守審計職業道德，對市場經濟秩序的穩定、經濟效益的提高，清正廉潔、奉公守法、勤儉節約等良好社會風尚的培養和形成，有著密切的關係。

審計職業道德建設是建設文明和諧社會的一個重要方面，是文明創建活動的重要內容和客觀環節。各級審計部門所制定的各項審計法規和程序應當強調遵守職業道德規範的重要性，並通過下列途徑予以強化：

1．加強審計法規制度建設。

審計法規制度建設的好壞，關係到審計的工作質量和水平。國家各級審計部門要從推動審計工作健康發展，促進建立完善自我約束機制、提高審計工作水平的角度出發，抓好審計法規制度建設，保證審計的權威性、獨立性，使審計有章可循、有法可依，提高其威懾力

2．發揮組織者的引導作用。

實踐證明，審計人員道德水準的高低對規範審計業務是一種決定性因素。因此，要重視審計職業道德教育，把它作為審計人員的政治思想教育的一項不可缺少的重要內容，安排到各單位、各級審計部門的重要日程上來。在教育過程中，首先要堅持以人為本的思想，既要教育人、引導人，又要尊重人、關心人，使審計人員把審計看作實現人生價值的場所；其次，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計人員對審計職業道德價值的認識，養成自覺遵守職業道德的習慣

3．加強管理，發揮內外部的監督控制作用。

首先，要完善內部控制機制，加強自律。通過加強審計管理．審計工作流程、審計質量管理等，加強對每一項審計業務全過程的監督和控制。其次，要完善社會監督機制。接受“他律”。審計部門是一個監督部門，在履行監督職能的同時，也置於社會、置於被審單位的監督之下，包括行政、司法等機構對審計人員執法情況的監督等等。通過社會監督，把那些不遵守審計職業道德的人和事揭露出來，讓社會輿論來鞭撻斥責，嚴重的應清除出審計隊伍

4．獎優罰劣，發揮機制的激勵作用。

要制定相應的考核評價制度，引進配套的激勵機制。在人才使用、精神獎勵等方面，創造一種競爭的環境，使英雄有用武之地，從而把審計人員的行為引向德、能、勤、績四個方面的軌道上來。對遵守審計職業道德行業規範的先進人物和先進集體要大力表彰和獎勵，用榜樣的力量感動人、帶動人；對違反審計職業道德行為規範的審計人員要及時進行批評教育，情節惡劣者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員

5．提高審計隊伍素質根據審計署提出的“優化幹部隊伍結構、著力培養複合型人才”的發展目標。

即同時從加強思想教育、提高內部審計人員的職業道德素質，加強對經濟法律、法規的理解和認識．加強業務能力的培養與提高四個方面提出了具體措施：要加強思想教育，提高內部審計人員的職業道德素質

通過發揮黨員的先鋒模範作用，以及法制教育、審計案例教育等來加強職業道德教育，增強內部審計人員自身的法紀意識，樹立愛崗敬業，精益求精，一絲不苟的工作作風

要加強審計人員業務培訓。要本著“幹什麼、學什麼，缺什麼，補什麼”的原則，鼓勵審計人員學習計算機技術、外語、法律、經營管理、工程技術等知識，使其不斷更新知識。掌握新的審計技能和方法，培養一批適應現代審計並能與國際接軌的審計專家和知識結構多樣化的複合型審計人才

加強對國家方針、政策、法律法規的學習．加深對經濟法律、法規的理解能力和認識。內部審計人員應準確領悟內部審計工作涉及的諸多法律法規，如《公司法》、《合同法》、《企業所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《環境保護法》等等，為依法審計創造條件

加強業務能力的培養與提高。不同的審計類型，有其不同的工作重點與方法。為了儘快適應工作，提高審計隊伍的整體素質，經驗豐富的要起好“傳幫帶”作用，經驗欠缺的審計人員要虛心求教，努力提高自己認識問題、解決問題的能力

6．完善註冊會計師職業道德規範體系為增強社會公眾對註冊會計師的信心。

要加緊完善註冊會計師職業道德規範的體系，保證註冊會計師職業道德規範的標準執行業務。我國現行的職業道德規範只有《中國註冊會計師職業道德基本準則》，這僅僅是關於註冊會計師職業品德、職業紀律、執業能力和職業責任的基本規範，還需要有具體的操作規範。中國註冊會計師職業道德準則體系應由職業道德基本準則、職業道德具體準則和職業道德裁決指南構成，需要儘快出台後兩部分規範，以解決當前註冊會計師行業存在的職業道德問題

7．重視審計職業道德教育的普及和後續培訓。

加強對審計執業人員的職業道德教育，引導審計人員樹立與市場經濟相適應的道德觀念和價值觀念，把職業道德要求變成自己的行為準則，形成良好的職業操守。對審計人員職業道德的培訓教育應該是全方位的，以保證隊伍吸收的是德才兼備的優秀人才；既應在國家的各種考試中，如註冊會計師、審計師、經濟師等考試中加強職業道德方面的內容，也要注重對審計人員的後續教育與培養，以確保審計人員在執業全過程中都能得到必要的職業道德教育。