勞務收入

勞務收入的特點是主要依靠企業設施、企業的品牌等非實物形態的活動為客戶提供服務。

勞務收入只有同時滿足以下三個條件才能夠加以確認：

(1)勞務總收入和總成本能夠可靠地計量。勞務總收入一般根據雙方簽訂的合同或協議註明的交易總金額確定。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少交易總金額，企業應及時調整勞務總收入。勞務總成本包括至資產負債表日止已經發生的成本和完成勞務將要發生的成本。企業應建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確提供每期發生的成本。並對完成剩餘勞務將要發生的成本作出科學、可靠的估計，並隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對估計的成本進行修訂。

(2)與交易相關的經濟利益能夠流人企業。只有當與交易相關的經濟利益能夠流人企業時，企業才能確認收入。企業可以從接受勞務方的信譽、以往的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的協議等方面進行判斷。

(3)勞務的完成程度能夠可靠地確定。

(4)勞務已經完成的成本可以可靠地計量。

如商品銷售一樣，勞務收入也有主次之分，這裡只對主營勞務收入作出會計處理。

1．對同一會計年度內開始並完成的勞務收入的核算

按照勞務收入的確認方法，在同一會計年度內開始並完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協議的總金額。當某項勞務完成時，按確認的收入借記“銀行存款”、“現金”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。同時，確認當期的勞務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“應付工資”等科目。

例1.某諮詢公司1999年10月份的營業額為25000元，其中20000元已經收到，存入銀行，另5000元估計年內能收回。若營業稅率為3%，當月支付工資18000元，則該公司應作如下會計分錄：

(1)確認收入時

借：銀行存款 20000

應收賬款 5000

貸：主營業務收入 25000

(2)確認應交納的營業稅時

借：主營業務稅金及附加 750

貸：應交稅金——應交營業稅 750

(3)確認本月主營業務成本時

借：主營業務成本 18000

貸：應付工資 18000

2．對勞務的開始和完成分屬不同會計年度的勞務收入的核算

有些服務項目比較特殊，需要較長時間才能完成，而且還可能跨越會計年度。為了正確地確定年度損益，年末要全面地評估勞務的完成情況及收入能夠流入企業的可能性，並按照一定的方法確認收入和結轉相關的成本。

企業會計制度規定，如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。

在完工百分比下，收入和相關的費用應按下列公式計算：

本年確認的收入=勞務總收入本年末止-以前年度已經確認的收入

本年確認的費用=勞務總成本本年末止勞務的完成程度-以前年度已經確認的費用

測定完工百分比的方法有三種：

(1)已完工作的測量；

(2)已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；

(3)已經發生的成本占估計總成本的比例。

下面以第一種測定方法為例，說明勞務收入和勞務成本的核算。已完工作的測量，是一種比較專業的測量法，由專業測量師對已經完成的工作或工程進行測量，並按照一定的方法計算勞務的完成程度。一般可以由本企業實施勞務或工程的部門對勞務進行完成測量。

例2.某企業於1999年9月為客戶定製一項軟體，工期大約6個月。合同總收入400000元，至1999年12月31日發生成本220000元，預收賬款250000元。預計開發完整個軟體還將發生成本80000元。1999年經專業測量師測量，軟體的開發程度為70%。

1999年確認的收入=勞務總收入勞務的完成程度-以前年度已確認的收入=400000×70%=280000（元）

1999年確認的費用=勞務總成本勞務的完成程度-以前年度已確認的費用=(220000+80000)×70%=210000（元）

此時企業應作如下會計分錄：

(1)預收賬款時

借：銀行存款 250000

貸：預收賬款 250000

(2)發生成本時

借：主營業務成本 220000

貸：銀行存款(等) 220000

(3)確認收入時

借：預收賬款 280000

貸：主營業務收入 280000

(4)結轉成本時

借：本年利潤 210000

貸：主營業務成本 210000

發生的成本為220000元，扣除已結轉的成本210000元，餘額10000元應並人年度資產負債表“存貨”項目內反映。