財會

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cáikuài

[finance and accounting] 財務和會計

財會組同志更應當好好向他們學習

【出處】

古華 《相思樹女子客家》二：“﹝ 觀音姐 ﹞又是本公社一個難得的財會人才；”張周 《步履艱難的中國》第二章：“武漢 某公司財會室平素閑可羅雀，這次桌子聯袂，出現了數十人埋頭查帳的緊張場面。”

財務會計是以貨幣為主要量度，對企業已發生的交易或事項。運用專門的方法進行確認、計量，並以財務會計報告為主要形式，定期向各經濟利益相關者提供會計信息的企業外部會計。

財務會計是在傳統會計的基礎上發展起來的一個重要的會計分支，它基本上是一個會計信息系統，它立足於企業，面向市場，財務會計著重按企業信息使用者（如：股東、供應商、銀行、政府代理、企業主及其他股權所有人）的需要，把企業視為一個整體，以財務會計準則為指導，運用確認、計量、記錄和報告等程序，提供關於整個企業及其分部的財務狀況、經營成果、現金流量等有助於使用者作出決策的會計信息。

財務部對外發布的修訂的新《會計從業資格管理辦法》中獲悉，自2013年7月1日起，會計從業資格考試將由筆試正式改為無紙化考試，即計算機考試。同時還對免試等規則進行了調整，有業內人士將其譽為國內會計師從業資格考試的新變革。

財務會計發展的歷史源遠流長。從其誕生之日起至今，財務會計的發展已經經歷了商業經濟時代的會計、工業經濟時代的會計及現代會計三個階段。在每個階段，會計的發展都體現出不同的特點。

商業經濟時代其實並不存在真正意義的會計。這一時代的會計充其量也只能稱之為簿記。經過中世紀文藝復興時期和思想啟蒙運動的洗禮，地中海沿岸的經濟得到迅猛發展。資本主義經濟關係的萌芽，尤其是地中海沿岸金融、商業和手工業方面所發生的巨大變革對於傳統單式簿記發起了挑戰。1494年，義大利數學家盧卡巴其阿勒的《算術、幾何、和比例概要》的問世揭開了簿記史上新的一頁，從而將古代簿記推進到近代簿記甚至是近代會計。1494年《算術、幾何、和比例概要》的出版被視為是會計發展史上的第一個里程碑，盧卡巴其阿勒也被視為是“現代會計之父”。而荷蘭數學家西蒙斯蒂文的《傳統數學》則創造性地發展和完善了簿記方法體系。可以認為，19世紀以前的會計（簿記）的發展是建立在盧卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的著作的基礎之上的。

從18世紀60年代開始的產業革命在促進生產力發展的同時，大大提高了生產的社會化程度。隨著人類社會步入工業經濟時代，簿記的發展也開始進入完善階段：簿記立法受到重視，並很快在國家經濟、法制中佔據重要地位；簿記在政府與公司的管理中發揮的作用也越來越大；圍繞資產負債表的研究在完善簿記理論的同時，也為法定性審計奠定了基礎；大陸式簿記和英式簿記體系也初步形成。這個階段的簿記實質上已經發展為會計。而股份有限公司的興起及英國《公司法》的修訂則促成了1853年世界上第一個會計師公會──愛丁堡會計師公會的成立；愛丁堡會計師公會的成立被視為會計發展史上的第二個里程碑。而19世紀末20世紀初的科技、經濟、政治及文化的發展對於會計發展的歷程產生了深遠的影響。這一時期會計的發展主要體現出了以下幾個特徵：以一系列會計概念及其邏輯關係為研究起點的會計基礎理論已經建立；從管理方面研究會計問題的趨勢已經出現；成本會計理論已經從單純的成本計算髮展為科學的成本控制系統；管理會計的雛形也已初步形成；一些公司已經建立了財務會計和管理會計分工協作的關係。

隨著歷史步入20世紀，工業經濟時代的會計也逐步發展成為現代會計。在這一階段，會計規範體系開始建立；美國發生於20年代末30年代初的經濟危機則促成了《證券法》和《證券交易法》的頒布及對會計準則的系統研究和制定。財務會計準則體系的形成不僅奠定了現代會計法制體系和現代會計理論體系的基礎，而且促進了傳統會計向現代會計的轉變。進入20世紀50年代以後，在會計規範進一步深刻發展的同時，適應現代管理科學的發展，以決策會計為主體，為全面提高企業經濟效益服務的現代管理會計建立了。1952年，國際會計師聯合會正式通過“管理會計”這一專業術語，標誌著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大領域。

財務會計領域中成本的計算是嚴格按照公認會計原則所採用的方法來進行的，採用的是全部成本法（製造成本法），而管理會計領域中成本的計算具有較大的靈活性，可以根據不同的目的採用變動成本法、作業成本法等成本計算方法。

財務會計的國際化主要研究各國不同的會計慣例，以致力於國別會計的協調化或趨同化。管理會計的國際化研究則是在跨國經營活動的環境和條件下進行的，不要求實現協調化或趨同化。

財務會計提供的報告是按照公認會計準則的要求，以一定的期間（如年、季度、月）來編製的，報告的形式較為固定。而管理會計提供的報告不受固定期間的限制，形式也比較自由。

財務會計的基本程序包括確認、計量、記錄和報告，採用的方法以描述性為主。而管理會計在程序上沒有一定之規，採用的方法以分析性為主。

服務對象的差別是財務會計與管理會計的根本區別。財務會計是以企業外部使用者為服務對象的，而管理會計則是為企業內部的管理當局服務的。

財務會計嚴格遵守一定的規範和依據，提供的信息以統一的標準即公認會計準則為依據。而管理會計是企業內部管理個性化需求的產物，提供的信息不受公認會計準則的約束。

財務會計主要以已完成或已發生的交易和事項作為加工對象，所生產的信息面向過去，以貨幣信息為主。管理會計則主要以預計要發生的和企業未來的經濟行為為加工對象，所產生的信息面向未來，貨幣性和非貨幣性信息並重。

財務會計以準則為指導，主要考慮有關經濟事項的確認和報告問題。管理會計則預算會計和責任會計為主要內容。

會計的產生和發展同人們管理經濟活動和提高經濟效益是密不可分的。會計始終是服務於管理的，現代會計劃分成財務會計和管理會計兩大分支是適應所有權與經營權相分離的結果。財務會計和管理會計兩者是同源而分流的。

財務會計與管理會計的區別主要體現在服務對象、依據標準、提供信息的類型、主要內容、所運用的程序和方法、報告的形式和時間範圍、成本計算方法及國際化內容等方面。

（1）會計的職能是指會計的本質功能，是會計本質的體現。

（2）現代會計作為一個經濟信息系統，具有五項職能。

現代會計具有五項職能即反映經濟活動、控制經濟活動、評價經營業績、預測經營前景和提供經營決策支持。

（3）財務會計的基本職能是反映和控制，其中反映職能是決定會計本質的首要職能。

（4）美國對會計職能的研究成果

會計職能問題是早期美國會計理論的研究領域之一，如佩頓在《會計理論》中就指出“會計的職能就是記錄、分類、整理與提供有價值的數據，以便所有者和代表在處置時能周全地使用資本”。從20世紀五六十年代起，美國會計界開始流行會計經濟信息系統論，對會計職能的研究就越來越少了，從70年代起，對會計職能的研究逐步被對會計目標的研究所取代。

（5）我國對會計職能的研究成果

我國會計界對於會計職能的討論是以馬克思關於簿記是“對過程的控制和觀念的總結”的論斷為依據的。至20世紀80年代，我國會計理論界對於會計職能的討論主要有以下幾種觀點：一職能說──反映說；二職能說──“反映和監督說”或“反映和控制說”；三職能說──反映、監督和促進說；四職能說──反映、控制、監督和分析說；五職能說──反映、控制、評價、預測和決策支持；六職能說──反映、分析、核算、監督、預測及參與決策說。

（1）財務會計的對象是價值運動能夠用貨幣表現的數量方面。會計對象決定會計學科研究的具體內容。

（2）我國對於會計對象的研究成果介紹

我國會計理論界對於會計對象問題的主要觀點包括：

1.財產說。這種觀點認為，在社會主義制度下，會計對象就是“在企業、事業、機關等單位中能用貨幣表現的社會主義再生產過程及社會主義財產。”

2.勞動量說。這種觀點認為，“社會主義會計的核算對象是社會主義擴大再生產過程中一切事物的社會勞動量”（張之立，1995）。

3.資金運動說。這種觀點認為“財務會計的對象是價值運動能夠用貨幣表現的數量方面”。此觀點已經成為被廣泛接受的主流觀點。

4.價值說。這種觀點認為，“會計學理論體系可以把價值作為起點，價值自然是最簡單、最抽象的範圍，從價值出發也就是要從會計與其對象的聯繫出發。

這是財會人員職業道德規範的首要前提。它要求財會人員充分認識本職工作在整個經濟和社會事業發展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，做到干一行愛一行，兢兢業業，一絲不苟。同時，還要求財會人員在工作中自覺主動地履行崗位職責，以積極向上的健康心態做好工作，牢固樹立全心全意為人民服務的思想，正確處理責權利三者關係；要求財會人員具有強烈的事業心、責任感和高度負責的精神，嚴格遵守財經法規和核算規程，杜絕玩忽職守、失職、瀆職，更不得搞賬外賬甚至做假賬，偶爾發生失誤，必須速查原因，拿出對策，杜絕類似錯誤再度發生。總之，要切忌患得患失，做到恪盡職守。

這是財會人員職業道德規範的重要基礎。財會工作涉及面廣，為了正確處理各方的關係，要求財會人員必須熟悉財經方針政策和各種會計法律法規與制度，確保財務處理的正確性，同時從記賬方法、科目運用、賬簿設置、核算規程、會計報告等方面確保會計處理的準確性和及時性，做到會計專門方法運用恰當、成本費用及損益核算準確、資產負債權益反映真實。為此，需要財會人員不斷學習，經常充電，力戒浮躁，努力提升自身的業務水準。

這是財會人員職業道德規範的重中之重。財會工作以法律法規為指導，以會計處理為載體，涉及社會經濟生活中的所有經濟事項和各色人等，財會人員必須自覺遵守《會計法》和相關的會計規章制度，正確處理國家、集體和個人三者利益關係，把好關口，依法理財，當一名合格的經濟衛士，做到“不唯上，不唯情（錢），只唯法”。為此，要求財會人員必須具備高度的政治責任感，牢固樹立財經法制意識，時刻保持清醒的頭腦，做到既不助紂為虐，又不監守自盜，在市場經濟的風浪中永立潮頭。

這是財會人員職業道德規範的靈魂。財會工作的首要職能就是對各項經濟活動進行客觀公正的記錄與反映，其本質特徵體現為“真實性”，離開了實際發生的客觀經濟事項去進行會計處理只能是造假賬。而公正的本質則體現為合理性，對一些特殊會計事項的處理必須堅持公正合理的原則，這不僅是職業道德規範的要求，也是財會人員個人品德的體現，財會工作實踐中經常出現的若干矛盾和問題，大多與此相關。因此，作為掌握一定財權的“內當家”，財會人員必須正確行使自己的職權，必須強化自身品德修養和職業道德修養。

這是財會人員職業道德規範的時代要求。隨著改革的進一步深化和經濟發展的不斷加快，財會工作的服務功能日益受到人們的普遍關注。財會人員如何用“會計”這一工具為經濟和社會事業的發展提供積極有效的服務，是新時期財會工作者必須研究探索和實踐的一個重大課題。從服務的類型上看有三個方面：一是政策服務。由於財會人員熟悉財經法規，可以向單位領導和內部其它部門提供財經政策諮詢服務，以避免走彎路，保證單位的健康運行；二是資金服務。財會人員負責資金的籌措與供應，這對一個單位完成經營目標至關重要，對資金合理調度與科學運籌是保證一個單位順利發展的關鍵之一；三是管理服務。財會部門是一個單位從事財務管理的職能部門，而財務管理又是整個單位內部管理的中心環節，有效的財務管理，通過會計核算的支撐可以最大限度地促進提速降本增效，提升市場競爭力與佔有率。從服務的對象上看，既可為國家服務（及時足額上繳稅收），又可為單位服務（實現利潤最大化），還可為職工服務（保證職工的工資、福利、保險等相關權益），財會人員要根據發展變化了的新形勢及時調整服務類型，保證服務重點，統籌兼顧，科學運作，努力提高服務水平、服務質量和服務效率。

這是財會人員職業道德規範的基本要求。財會信息涵蓋一個單位整個生產經營各個環節的方方面面，會計報表是綜合反映一個單位經濟運行和財務狀況與經營成果的數字報告。在市場競爭日益殘酷的今天，財會人員必須對本單位以財務成本資料為主的相關財會信息和商業秘密，嚴格保密，不得外傳，這是財會人員職業道德的基本要求。同時，財會人員還要盡最大的努力，圍繞單位經濟運行的總體目標，在對外交往和商品交易的過程中切實做到誠實可信，履行承諾。

會計對象（Accounting Object）

會計對象就是指會計工作所要核算和監督的內容；具體來說，會計對象是指企事業單位在日常經營活動或業務活動中所表現出的資金運動，即資金運動構成了會計核算和會計監督的內容。

會計對象的抽象描述，是指能用貨幣表現的經濟活動，即價值運動或資金運動。資金是指能用貨幣表現的財產物資，它不是靜止不變的，通過自身不斷的運動而變化。資金運動的主要有以下三種表現形式：

資金進入企業：企業通過吸收投資、銀行借入、發行股票或債券來籌集資金，引起企業資金的增加。

資金在企業中的周轉：企業用貨幣資金購買材料，形成儲備資金。工人利用自己的生產技術，藉助於機器設備對材料進行加工，發生的耗費形成生產資金。產品完工後形成成品資金。將產品銷售，收回貨款，得到新的貨幣資金。整個周轉過程表現為：貨幣資金→儲備資金→生產資金→成品資金→新的貨幣資金

資金退出企業：企業償還銀行借款、上交稅金和分派利潤或股利。

把會計的對象描述為資金運動，這是很抽象的。會計核算和監督的內容應該是詳細具體的，這就要求必須把企業的資金運動進行若干次分類，使之具體化。對資金運動進行的分類。就是會計要素；對會計要素進行的分類，就是會計科目。根據我國會計準則的規定，我國企業的資金運動分成六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；而每一會計要素又可分成若干會計科目。

研究會計對象目的，是要明確會計在經濟管理中的活動範圍，從而確定會計的任務，建立和發展會計的方法體系。會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定單位的經濟活動進行核算和監督，因此，凡是能夠以貨幣表現的經濟活動的特定對象，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現的經濟活動，通常被稱為價值運動或資金運動。

會計所要核算和監督的對象是社會再生產過程。社會再生產過程是由生產、分配、交換和消費四個相互關聯的環節所構成。包括多種多樣的經濟活動。由於會計的主要特點是以貨幣為統一計量單位。它只能核算和監督再生產過程中可以用貨幣計量表現的那些內容。在商品貨幣經濟條件下，作為統一整體的再生產過程中的一切社會產品，即一切財產物資都可以用貨幣表現，而再生產過程中財產物資的貨幣表現和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再生產過程中的價值形式是在不停地運動的，其表現為資金的籌措、投入、運用、耗費、增殖、收回、分配等活動。資金運動貫穿於社會再生產過程的各個方面，哪裡有財產物資(包括無形的)哪裡就有資金和資金運動，就有會計所要反映和監督的內容。因此，概括地說會計對象就是社會再生產過程中的資金運動。研究會計對象，必須研究資金運動規律。

1.會計的一般對象

會計的一般對象是指會計作為一項管理活動所要核算（反映）和監督（控制）的內容，即會計的客體。

2.工業企業會計的對象

會計的一般對象是會計核算（反映）和監督（控制）的內容，而核算（反映）和監督（控制）的是能用貨幣表現的經濟活動，是資金運動，或價值運動，所以，工業企業會計的對象就是工業企業的資金運動。

3.商品流通企業會計的對象

商品流通企業會計的對象就是商品流通企業的資金運動。商品流通企業資金的投入和資金的退出與工業企業基本類似，所不同的是資金的周轉，商品流通企業的經營過程一般只分為採購過程和銷售過程。

4.行政、事業單位會計的對象: 行政、事業單位會計的對象就是預算資金運動。

因會計從業資格證書是從事會計工作必須具備的最低要求和前提條件，是進入會計崗位的“准入證”，所以報考人數只增不減。

據統計報告數據顯示，截止2012年年底，我國會計從業人員規模已接近1400萬大關。