要素收入

《企業計準則——般準則》款規：

收指企業形、導致權益增、投資濟益流。

收濟益流導致企業資產增負債減、且濟益流額夠靠計量予確。

第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

收入確認條件

企業收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源特徵有所不同，其收入確認條件也往往存在差別，如銷售商品，提供勞務，讓渡資產使用權等。一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業；二是經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；三是經濟利益的流入額能夠可靠的計量。

一、收入的概念和特徵

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

二、收入的分類

（一）收入按企業從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入

（二）收入按企業經營業務的主次不同，分為主營業務收入和其他業務收入

1.主營業務收入

不同行業企業的主營業務收入所包括的內容不同，比如，工業企業的主營業務收入主要包括銷售商品、自製半成品、代製品、代修品，提供工業性勞務等實現的收入；商業企業的主營業務收入主要包括銷售商品實現的收入；諮詢公司的主營業務收入主要包括提供諮詢服務實現的收入；安裝公司的主營業務收入主要包括提供安裝服務實現的收入。

企業實現的主營業務收入通過“主營業務收入”科目核算，並通過“主營業務成本”科目核算為取得主營業務收入發生的相關成本。

2.其他業務收入

不同行業企業的其他業務收入所包括的內容不同，比如，工業企業的其他業務收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產、對外轉讓無形資產使用權、對外進行權益性投資（取得現金股利）或債權性投資（取得利息）、提供非工業性勞務等實現的收入。

企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通過“其他業務收入”科目核算，企業進行權益性投資或債權性投資取得的現金股利收入和利息收入，通過“投資收益”科目核算。通過“其他業務收入”科目核算的其他業務收入。需通過“其他業務成本”科目核算為取得其他業務收入發生的相關成本。

三收入的確認

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移。

判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，並結合所有權憑證的轉移進行判斷。如果與商品所有權有關的任何損失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方。

1.通常情況下，轉移商品所有權憑證並交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數商品零售、預收款銷售商品等。對於商品零售交易，銷貨方在售出商品時將商品交付給購貨方，同時收到購貨方支付的貨款，這一交付行為發生后，購貨方一般不能退貨，售出商品發生的任何損失均不再需要銷貨方承擔，售出商品帶來的經濟利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認為該售出商品所有權上的風險和報酬已轉移給了購貨方。

2.某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。

3.有時，已交付實物但未轉移商品所有權憑證，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，如採用支付手續費方式委託代銷商品。

在實際工作中還有幾種比較特殊的情況，關於商品所有全風險和報酬轉移的問題：

1.企業的商品已經售出，增值稅發票已開具，銷售款項也已經收到，商品也已經發出，但是對方驗收入庫時發現質量不合格，與合同的要求不符，要求給予價格上的優惠，否則就要求退貨，但企業認為商品質量合格，不同意在價格上給予折讓，此時企業就不能確認收入，因為一旦雙方協商不成，就很有可能發生退貨，所以商品的主要風險和報酬沒有轉移，只有雙方經過討論、協商最後確定一個折讓的結果后，這時企業才能確認收入。

2.零售商業企業，按以往經驗判斷的退貨率為1%，假如企業銷售的產品是電視機，當天售出了100台，此時企業應該按照100台確認收入，因為99%的風險和報酬已經轉移，餘下1%不妨礙商品收入的確認，當這台電視機退回時企業再按照銷售退回的規定進行賬務處理。

3.企業實現銷售商品100台（該批商品是新產品），並且承諾如購買方不滿意，可以無條件退貨，銷售款項已經收到，並且商品也已經發出，但是此時企業卻不能確認收入，因為企業無法預計退貨的可能性，商品的主要風險和報酬並沒有轉移，企業只有在退貨期滿時候才能確認收入。

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

通常情況下，企業售出商品后不再保留與商品所有權相聯繫的繼續管理權，也不再對售出商品實施有效控制，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在發出商品時確認收入。如果企業在商品銷售後保留了與商品所有權相聯繫的繼續管理權，或能夠繼續對其實施有效控制，說明商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不應確認收入，如售後租回。

（三）相關的經濟利益很可能流入企業

在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大於不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。企業在銷售商品時，如估計銷售價款不是很可能收回，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

企業在確定銷售商品價款收回的可能性時，應當結合以前和買方交往的直接經驗、政府有關政策、其他方面取得信息等因素進行分析。企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經濟利益很可能流入企業。如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件而予以確認，同時確認了一筆應收債權，以後由於購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原會計處理，而應對該債權計提壞賬準備、確認壞賬損失。如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損、資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。

（四）收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計就無法確認收入。企業在銷售商品時，商品銷售價格通常已經確定。但是，由於銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間予以確認，即企業應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關的收入就不能確認。

相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業生產的，其生產成本能夠可靠計量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款確認為負債。