固定基金

在我國，近幾年來隨著經濟體制改革的發展，企業用自籌資金和借用貸款購建的固定資產日益增多和固定資金佔用費制度的實施，相應地把固定基金劃分為國家固定基金、企業固定基金和待轉固定基金(由貸款購建的固定資產、需在還款后視還款資金來源分別轉入國家固定基金和企業固定基金)三個項目。

加強固定基金核算和管理，對於保證固定基金完整無缺、正確計征固定資金佔用費，提高固定資產的利用效果有重要作用。為反映固定資產的資金來源的增減變化，應設置“固定基金”帳戶進行核算。當國家撥入機器設備時，記入“固定資產”帳戶的借方和固定基金帳戶的貸方; 如調出設備時，應記入固定資產帳戶的貸方，固定基金帳戶的借方，固定基金期末貸方餘額，表示現有固定資產的凈值。

一是反映固定資產佔用的基金，不是凈值，而是入賬價值。

二是固定基金是凈資產的主要內容，基本反映凈資產的規模。

三是固定基金與固定資產是互為對應的賬戶，二者在金額上相等。

1、事業單位新建固定資產而形成的固定基金。

2、事業單位購入、調入固定資產而形成的固定基金。

3、事業單位自製固定資產而形成的固定基金。

4、融資租入固定資產而形成的固定基金。

5、接受捐贈的固定資產而形成的固定基金。

6、接受其他單位投資轉入的固定資產而形成的固定基金。

7、盤盈固定資產而形成的固定基金。

（一）核算內容：

本帳戶核算與監督固定基金的增減變動及其結存情況。

（二）主要帳務處理：

1、固定基金增加的核算：

（1）以事業經費購入固定資產所形成的固定基金：

借：事業支出——設備購置費

貸：銀行存款

同時：借：固定資產——XX

貸：固定基金

（2）無償調入固定資產而形成的固定基金：

借：固定資產——XX

貸：固定基金

（3）接受捐贈固定資產而形成的固定基金：

借：固定資產——XX

貸：固定基金

（4）以修購基金購入固定資產所形成的固定基金：

借：專用基金——修購基金

貸：銀行存款

同時：借：固定資產——XX

貸：固定基金

（5）盤盈固定資產而形成的固定基金：

借：固定資產——XX

貸：固定基金

（6）融資租入固定資產而形成的固定基金：

a、當安裝調試完畢交付使用時：

借：固定資產——XX

貸：其他應付款

b、當支付租金時：

借：其他應付款

貸：銀行存款

同時，借：事業支出——設備購置費/經營支出——XX

貸：固定基金

2、固定基金減少的核算：

（1）有償調出或變賣固定資產而減少的固定基金：

借：銀行存款

貸：專用基金―修購基金（變價收入增加專用基金）

同時：借：固定基金（原始帳麵價值）

貸：固定資產——XX（原始帳麵價值

（2）毀損或報廢的固定資產而減少的固定基金：

A、報廢過程中發生的清理費用，沖減“專用基金－修購基金”

借：專用基金——修購基金（報廢損失減少專用基金）

貸：銀行存款

B、報廢過程中的殘料變價收入，增加“專用基金－修購基金”

借：銀行存款

貸：專用基金―修購基金（殘料收入增加專用基金）

同時：借：固定基金（原始帳麵價值）

貸：固定資產——XX（原始帳麵價值）

（3）盤虧固定資產而減少的固定基金：

借：固定基金（原始帳麵價值）

貸：固定資產——XX（原始帳麵價值）

（4）對外投資轉出的固定資產而減少的固定基金：

借：對外投資（合同評估協商價）

貸：事業基金——投資基金

同時：借：固定基金——（原始帳麵價值）

貸：固定資產——××（原始帳麵價值）

【例】某事業單位新建一棟宿舍樓。與B建築公司簽訂合同，由該單位提供場地，B建築公司承建宿舍樓。工程於2002年6月完工交付使用，B建築公司承建該工程發生的實際成本為820萬元，根據合同，該事業單位不在工程完工並交付使用的當年全額支付工程款，而是從2002年起，於每年12月份將分期支付B建築公司工程款項。

合同規定，該事業單位每年向B建築公司交納82萬元。連續交納10年後，產權歸屬該事業單位， 2002年12月，根據合同規定將82萬元划入B建築公司的銀行賬戶。該事業單位編製相關分錄如下：

當2002年6月B建築公司將宿舍樓交付使用時，該事業單位賬務處理為：

借：固定資產 8200000

貸：其他應付款 8200000

每年12月支付租金時，賬務處理為：

借：事業支出 820000

貸：固定基金 820000

同時，

借：其他應付款 820000

貸：銀行存款 820000