無形商品

第一，無形商品的作用對象是有形資源。無形商品產生在有形資源的基礎上，有形資源是無形商品產生的前提條件，沒有有形資源，無形商品就不可能得以產生。有形資源是無形商品的載體，離開了有形資源，無形商品就無從談起。

第二，無形商品既可以通過物化的形式，也可以通過非物化的形式由有形資源轉化而來。

第三，凡是商品，就必須同時具備使用價值和價值。無形商品作為商品的基本形態之一，同樣具有使用價值和價值，其中，使用價值是無形商品的自然屬性，也是最基本的屬性；價值則是無形商品的社會屬性。

第四，無形商品不僅包括非物質的勞動產品，更重要的是，它還包括有償經濟言行，比如在法律諮詢行業里出現的有償律師辯護、有償評估、有償諮詢，在服務行業里出現的有償家政、有償中介、有償導購以及有償美容等等。我們認為，在經濟言行中，只有那些有償的才能作為無形商品，如果是無償的、不具備超額收益性的商品，也不能成其為無形商品。

無形商品的電子商務有四大業務模式：網上訂閱模式、付費瀏覽模式、廣告支持模式和網上贈與模式。這四種模式所帶來的會計上的處理是不同的。各有其核算的側重點。

一、付費瀏覽模式下的會計核算

在付費瀏覽模式下，無形商品即數字商品只是放在網站上供人下載從而成為顧客的東西，顧客只需交納一小部分的註冊費或很小額的一點費用。這一模式下的數字商品以企業自主開發的軟體為主，也有部分的已獲得某一企業許可證的數字商品。在這種模式下的企業，其數字商品在現實生活中是沒有存貨的，即存貨數目為零。同時，企業為客戶開闢的這種下載數字商品的方式，可以視為企業所提供勞務的方法。客戶在線上看到一個好的數字商品時，只需要支付一小部分的費用，就可直接下載來獲得它，企業可將這些費用視為旁務所得。

數字商品的存續期間很短，在進行會計處理時，可以像低值易耗品在會計上的處理一樣，專門設置“數字商品”科目，並在其科目下設置“在庫數字商品”、“在用數字商品”和“數字商品攤銷”等二級明細科目。當企業購買或自主研究開發了一種數字商品時，將該商品進人“數字商品——在庫數字商品”科目，一旦在網際網路上有人點擊下載時，即把它從“數字商品——在庫數字商品”中調出，進入“數字商品——在用數字商品”，同時對數字商品的成本進行攤銷，攤銷方法有很多，如一次攤銷法，五五攤銷法等，可選一種來作為成本的攤銷方法。如採用“五五攤銷法”，在數字商品出庫時，先攤銷一半的成本。當數字商品過時時，將之從“在用數字商品”科目中轉出，轉人“數字商品攤銷”科目。當數字商品碰到了被淘汰的情況，如出現了新版本的軟體，則直接沖銷“在用數字商品”科目的數額。具體的處理方法如下：

取得時，

借：數字商品——在庫數字商品

貸：現金或銀行存款或電子貨幣

有人下載時，

借：數字商品——在用數字商品

貸：數字商品——在庫數字商品

同時攤銷一半的成本，

借：數字商品——數字商品攤銷

貸：數字商品——在用數字商品

當該數字商品出現新版本而遭到淘汰時，

借：數字商品——數字商品攤銷

貸：數字商品——在用數字商品

當客戶下載一種數字商品時，企業就能收到一點資金，可看作由於企業提供了這樣一種下載服務所收到的勞務費，在會計上可進行如下記錄：

借：現金或銀行存款或電子貨幣

貸：主營業務收入

二、網上訂閱模式下的會計核算

網上訂閱模式下，從事電子商務的企業主要是提供影視娛樂節目、報刊雜誌等並要求顧客付費的電子商務模式。這一模式同付費瀏覽模式的相同點在於它們都沒有存貨數量，不同點在於它們所要求的支付的費用不同。網上訂閱模式所要求的價格要比網上瀏覽的價格貴很多。這一模式下的數字商品的價格同現實生活中有載體的商品的價格是相差無幾的，有時還可能會更高一點，客戶在網上購買是因為可以第一手獲得這件物品。而對於企業來說就不同了，在這一模式下，企業是作為銷售方而存在，並不是作為提供勞務而取得勞務費，取得的是銷售收入。由於是銷售商品，這就存在一個銷售收人和銷售成本的配比問題。因為在收入實現並結轉收人時，根據配比原則，商品的成本也要做相應的結轉，以保持收人與成本之間的對應關係。然而，企業的存貨數量為零，僅有的是企業放在企業網站上的一個版本，因而每一次銷售成立時，存貨成本是根本無法獲得的，結轉成本就成為一個很大的問題。因此，在銷售成立時，不立即確認為銷售收入，而是將這一筆錢先放入一個“待處理數字商品”科目，於月末一次性進行處理。對於存貨成本，可像“無形資產”核算一樣，在獲得數字商品時，將數字商品進人“數字商品”科目下的二級明細科目“某一數字商品”，於月末攤銷銷售成本。具體可由以下分錄來實現：

獲得某一數字商品時，

借：數字商品——某一數字商品

貸：現金或銀行存款或電子貨幣

銷售時，

借：現金或銀行存款或電子貨幣

貸：待處理數字商品

確定數字商品攤銷期，並於月末結轉收人和成本時，

借：待處理數字商品

貸：商品銷售收人

應交稅金——應交增值稅

借：商品銷售成本

貸：數字商品——某一數字商品

三、廣告支持模式下的會計核算

廣告支持模式下，企業的主要業務就是吸引消費者的注意力，將消費者吸引到企業的網站上來，以獲取消費者的點擊，這類企業主要是賺廣告商的錢，它們吸引廣告商將他們的廣告放在其網站上並收取一定的多用。廣告商則是看重消費者的瀏覽量，只要從事電子商務的企業能吸引消費者多多點擊電子商務網站上的廣告，企業就能吸引廣告商將他們的廣告放在網站上，就能多賺很多錢。這類網站為數很多，也是成本花得最少的一種。這種模式在會計處理上也相對的比較簡單上收到廣告商的付款時，

借：現金或銀行存款或電子貨幣

貸：其他業務收入

四、網上贈與模式下的會計核算

在網上贈與模式下，企業主要是在銷售商品的同時，隨商品的銷售或銷售以前贈送一點商品給顧客歷獲得客戶的長久的購買慾。這一部分的商品應該作為促銷手段的一種進入企業的廣告費用支出，不作為企業的銷售收入。