貢獻

貢獻等於由決策引起的增量收入減去由決策引起的增量成本，即等於由決策引起的增量利潤。

Δπ=ΔR-ΔC

貢獻分析法實質上是增量分析法。有貢獻，說明這一決策能使利潤增加，因而方案是可以接受的.

當有兩個以上的方案進行比較時，它們的貢獻是正值。那麼，貢獻大的方案就是較優的方案.

如果ΔR>；ΔC→這一方案會導致總利潤的增加，可以接受；

如果ΔR<；ΔC→這一方案會導致總利潤的減少，不予接受.

必須注意：用貢獻分析法進行決策分析時，不必考慮固定成本的大小。因為固定成本不受決策的影響，屬於沉沒成本.如果產品的價格不變，增加單位產量的增量收入就等於價格，增加單位產量的增量成本就等於變動成本。此時，增加單位產量的貢獻就等於價格減去單位變動成本（即MI=P-CV).

由於貢獻可以用來補償固定成本和提供利潤，貢獻也被稱為是"對固定成本和利潤的貢獻"(M=F+π）.有時，也稱為"利潤貢獻".

功勞功績奉獻進獻

索取

自製還是外購

例：大昌公司是一家製造電動工具（如電鑽，電鋸，電動篩沙機）的公司。所有這些工具都需要同樣的滾動軸承，這種滾動軸承都可以由自己的軸承車間來生產。這個車間的有關數據如下表所示：

全部產量 單位產品

直接材料（元） 38640 0.56

直接人工（元） 126390 1.81

分攤的間接費用（元） 252780 3.63

合 計 417810 6.00

生產的軸承數（個） 69635

需求估計表明，公司應當適當擴大電動工具的生產，從而需要再增加7500個軸承。這批軸承如果自製，直接人工費要增加15%，全部材料費用要增加12%，但不需要增加投資，因為軸承車間的設備能力有富餘。不過，這批軸承也可以外購。如果外購，單價是4元。問：大昌公司是自製還是外購這批要增加的軸承

間接費用：指產品成本中的固定費用（即不變成本），它包括租金，利息，保養費，折舊費，管理人員工資及企業管理費等.

直接費用：指產品工廠成本中的變動費用（即變動成本），包括直接原材料和燃料費用，生產工人工資以及製造費（相當於車間經費）中的變動費用部分.

解：比較兩個方案的增量成本，看看哪個方案的增量成本低.

自製方案的增量成本：

15%×126390+12%×38640=23596（元）

外購方案的增量成本：

4×7500=30000（元）

30000-23596=6404（元），即自製方案比外購方案可節省6404元，所以，自製方案較優。本例因兩個方案的銷售收入相同，所以不需要計算增量收入.要不要接受訂貨

例：某公司生產各種計算器，一直通過它自己的銷售網進行銷售，有一家大型百貨商店願意按每台8元的單價向它購買20000台X1—9型的計算器。該公司每年生產x1—9型160000台，如果這種型號的計算器再多生產20000台，就要減少生產更先進的X2—7型計算器5000台。與這兩個型號有關的成本，價格數據如下表所示（單位：元）.

X1—9型 X2—7型

材料費 1.65 1.87

直接人工 2.32 3.02

變動間接費用 1.03 1.11

固定間接費用 5.00 6.00

利 潤 2.00 2.40

批發價格 12.00 14.40

該公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太願意按8元的單價出售（因為在正常情況下，這種計算器的批發價是12元）.可是，百貨商店則堅持只能按8元單價購買。問：該儀器公司要不要接受這筆訂貨

解：這個題有兩種解法。一是使用機會成本的概念；一是計算總增量成本和總增量收入，而不使用機會成本概念.

解法一：如果接受訂貨，就要減少生產X2—7型計算器5000台，因而，就要放棄這部分貢獻。所以，這部分貢獻是接受訂貨的機會成本.

5000台X2—7型計算器的貢獻為：（6+2.4）×5000=42000（元）

20000台X1—9型計算器的增量成本為：

(1.65+2.32+1.03）×20000+42000=142000（元）

20000台X1—9型計算器的增量收入為：8×20000=160000（元）

所以，如接受訂貨，可得利潤貢獻為：160000-142000=18000（元）

可見，增產20000台X1—9型計算器，按8元價格賣給百貨商店的方案可多得利潤18000元，所以是較優方案.

或者，若接受訂貨：

增量收入：X1-9型（8×20000) 160000（元）

增量成本：

變動成本（X1-9型 5×20000) 100000（元）

機會成本（X2-7型 8.4×5000) 42000（元）

總計： 142000（元）

利潤貢獻： 18000（元）

利潤貢獻為正值，應接受訂貨.

或者，如果接接受20000台X1-9型計算器的訂貨：

貢獻 = 20000 × [ 8 -( 1.65+2.32+1.03)]

- 5000 × [14. 40 -( 1.87+3.02+1.11)] = 18000（元）

解法二：增產20000台X1—9型和減產5000台X2—7型計算器的總增量成本為：

(1.65+2.32+1.03）×20000 -(1.87+3.02+1.11）×5000=70000（元）

增產20000台X1—9型計算器和減產5000X2—7型計算器的總增量收入為：

8×20000-14.4×5000=88000（元）

所以，總的利潤貢獻為：88000-70000=18000（元）

可見，增產20000台X1—9型計算器，同時減產5000台X2—7型計算器的方案是較優方案.怎樣分配薄弱環節設備的生產任務

例：假定某企業生產五種產品，這五種產品都要使用車床，車床在這個企業是薄弱環節，其中任何一種產品生產多了，就會擠掉其它產品的生產。這個企業各種產品所能提供的貢獻如下表所示（單位：元）.

問：如何分配車床，即各種產品各生產多少，才能使企業的貢獻最多

產品 價格 變動成本 單位產品貢獻 所需車床工時數

A 15 10.00 5.00 1.0

B 14 8.00 6.00 1.5

C 13 9.00 4.00 0.67

D 12 7.50 4.50 0.5

E 6 2.50 3.50 0.25

解：先求出車床單位工時的貢獻如下：

產品 車床單位工時的貢獻（元）

A 5

B 4

C 6

D 9

E 14

按照車床單位工時的貢獻大小，產品E的貢獻最大，其次相繼為產品D,C,A,B.最合理的產品組合方案就應按此順序來安排.有限資源的合理利用

例：大陸紡紗公司已經試驗成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號分別為：25PAG,40PAG,50PAG.這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產的，產量有限，對所有顧客只能實行限量供應，對大陸紡紗公司的供應量限定為每月3000公斤。大陸紡紗公司生產這三種紗的成本和利潤數據如下表所示.

項目

25PAG

40PAG

50PAG

單位產量原料消耗（公斤）

單位成本（元）

原料

人工

間接費用（其中50%為變動費用，50%為固定費用）

合計（元）

銷售價格（元）

利潤（元）

4

3.20

0.25

0.30

3.75

4.60

0.85

2.5

2.00

0.30

0.40

2.70

3.20

0.50

2

1.60

0.40

0.50

2.50

2.85

0.35

假定25PAG的最大銷售量為500單位，40PAG的的最大銷售量為700單位，50PAG的的最大銷售量為800單位，問：大陸紡紗公司最優的產品方案應如何確定

解：先算出每種產品的單位利潤，單位貢獻和方位原料貢獻（本例中原料來源有限，是生產中的"瓶頸").

項目

25PAG

40PAG

50PAG

單位產品利潤

單位產品貢獻

(=單位固定成本+單位利潤）

單位原料貢獻

(=單位產品貢獻÷原料消耗定額）

0.85

1.00

(0.15+0.85)

0.25

(1.00÷4)

0.50

0.70

(0.20+0.50)

0.28

(0.70÷2.5)

0.35

0.60

(0.25+0.35)

0.30

(0.60÷2)

從以上數據中看到，單位產品利潤最高的產品是25PAG，單位產品貢獻最多的產品也是25PAG.但由於原料是薄弱環節，能使企業獲利最多的產品，應是單位原料所能提供貢獻最大的產品50PAG，其單位原料貢獻為0.30元/公斤，次多的是40PAG,0.28元/公斤，獲利最少的是25PAG,0.25元/公斤。驗證如下：

如把所有原料分別用於各種產品，可分別算得總貢獻如下:

總貢獻=單位產品貢獻×產量

用於25PAG：總貢獻=1.00×（3000÷4)=750（元）

用於40PAG：總貢獻=0.70×（3000÷2.5)=840（元）

用於50PAG：總貢獻=0.60×（3000÷2)=900（元）

可見，50PAG貢獻最大為900元，是企業獲利最多的產品，40PAG貢獻次多為840元，25PAG貢獻最小為750元，是獲利最小的產品。因此，原料分配就應 案此先後順序進行.

由於25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使用原料2000公斤（4×500);40PAG的最大銷售量為700單位，它需要使用原料1750公斤（2.5×700);50PAG的最大銷售量為800單位，它需要使用原料1600公斤（2×800).

根據這種情況，企業的3000公斤原料，應把1600公斤優先用於生產50PAG800單位，剩下1400公斤用於生產40PAG560單位（1400÷2.5），不生產25PAG產品.

[contribute]

contribute; dedicate; devote; contribution: 貢獻大小 size of one's contribution; 貢獻自己的一份力量 contribute one's share; do one's bit (for); 對某事有所貢獻 contribute to sth.; 他決心把畢生精力貢獻給科學事業。He is determined to devote his life to sicence. 中國應當對人類作出較大貢獻。China ought to make a greater contribution to humanity.