審計市場

審計市場是審計市場主體、市場客體和市場交易的集合，是有效而合理地配置審計資源的方式。

也就是說，在審計市場中，是供需雙方在一定價格水平下進行的一種交易行為以及由此所構成的經濟責任關係。按審計主體不同，審計可分為政府審計、獨立審計和內部審計。而政府審計和內部審計關係決定其不能構成審計市場主體。

一、我國審計市場的環境特徵

1.當前我國審計市場的相關法律體系已基本確立。政府和相關部門十分重視審計法規的建設，頒布實施了一系列規範審計市場活動的法律法規。如頒布《灃冊會計師法》、第一至五批獨立審汁準則規範等。

返杯志若與審計市場活動相關的法律法規及規章制度正逐步完善。

2.行業環境仍然比較惡劣 審計行業環境仍然顯得比較惡劣，手要是由於審汁行業的文化環境亟待改善、行業內部競爭過度以及審汁質量檸制環境形勢緊迫所致。

3.人才和技術環境亟需改善。市場競爭歸根結底就是人才的競爭，人力資源可以為審計市場活動作出貢獻，井影響市場競爭的最終結。人力資源在審汁組織的戰略管理中起主要作用。然而我國審計人力資源的開發、培訓得不到應有的重視，審汁人員綜合素質普遍不島、人員數量和結構也不盡合理，現代化審計人力資源扳度匱乏，難以適臆全球經濟一體化發展的需要。而在審計市場比較發達的國家中，比較重視審汁人 資源的開發與利用，對審計執業人員的要求遠遠高於我國。如美國審計法規定，審計人員必須“經過專業訓練。精通審計業務”.強調實務能力和專業判斷能力，保持實質上和形式上的獨立。

我國審計法則更突出對審汁人員辦理審計業務的獨立性，嚴肅性及迴避制度的管理。對審計人員執行技術要求不夠。

隨著電子商務的不斷普及，信息化的審計對象範圍及內容將逐漸擴大，採用的審計技術也將日益複雜。到目前為止。儘管信息化審計還是 個比較新的審計領域。但已經 快速發展。目前，國內有學者提出計算機審計，電算化審計.但基本上二還停留在對會計信息系統的審計上。延伸手工會計信息系統審計，尚未全而探討信息時代紿審計業務所帶來的深刻影響我國審計市場的信息技術環境面臨著巨大的挑戰，審計軟體的開發與應用日顯緊迫。

二、我國審計市場的結構特徵

1.市場集中度過低。我剛審計市場的集市艘很低，前4名的市場份額僅為30+32%，前8名為44 7% ，上市公司審計業務前20名的市場集Il度為64.21%。如剔除內事務所不可競爭業務(如境外上市的審計費fIH)，市場集中度 差，2000年的統計資料表明：我國有54220名註冊會計師，4674家會計師事務所，其中具有審計證券期貨資格的會計師事務所78家。2001年4月的統計資料表明：我國2O人以上的會計師事務所有405家，40人以上的會計師事務所有70家。60人以上的會計師事務所則不到20家。按丁平準(2000)的估算，1999年審計上市公司的105家會計師事務所的收入佔全國會計師事務所總收入的30%。這些數據充分說明我國審計市場的集中度過低。

2.市場產品差異化程度很低。審計服務市場的產品是審計報告，它總是針時特定的公司、由聲譽不同的事務所簽發，即審計報告本來應該差異性極大的一種產品。但存在我國審計市場上投資者的非理性及自願性審計服務需求嚴重不足，使得審計報告對公 和投資苫來說基本上是同質的：它與事務所的聲譽無關，市場需要的只是一張由某個註冊會計師簽字蓋章的形式化“合格證”而已。因此，我國審計市場中產出的產品基本上沒有很多差別，也就是產品差異化程度過低3區域和業務分割不合理。從我國會計師事務所區域分割的角度來分析，絕大部分會計師事務所按照其屬地原則來劃分勢力範圍，將主要精力集中維持其地區的競爭優勢。特別是那些中小型會計師事務所更是如此。而對那些大型會計師事務所而言則將其主要精力集中在爭取上市公司的審計業務上，在這一層面展開激烈的競爭。區域和業務分割的不合理，容易導致市場競爭的無序性。

三、我國審計市場的競爭性特徵

1.嚴重過度的市場競爭導致審計收費十分低。相關調查資料表明我國審計市場的收費旱現出以下特徵：

(1)隨著上市公司資產規模的不斷增長，審計收費佔上市公司資產的比例卻叫顯遞減 造成這一遞減趨勢的原因包括審汁服務本身存在“規模效應’以及隨營上市公刮資產規模的增加。會計師事務所之間爭取大客戶的競爭程度不斷，互相壓價情況比較普遍。

(2)從總體情況分析，審汁收費接近於各地法規規定的最低水平 這可以從統計資料得到說明：審計收費佔資產比例大部分集中於0.01%～0.04%之間，2001年集中於這一區段的樣本公司為490家，占樣本總埴的63.4%，2000年集中於這一區段的樣本公司為326家，占樣本總量的68 2%。這充分說明大多數資產規模較大的公司支付給會計師事務所的審計費用集中於最低審計收費標準範圍。

2.競爭過度導致審計質量效率十分低。過度競爭會造成審計市場的無序和混亂，使得社會福利減少。首先，審計市場的過度競爭，使公司對會計師事務所的壓力增大，事務所不得 遷就客戶的不正 要求，使審計獨立性受到損害：其次，由於審計服務的質量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨市性低、質量差的審計服務。勢必造成審計行業的混亂。審汁質世蜒體下降，公眾對註冊會計師的信任度降低。形成一種惡性循環；第三，過度競爭將使得審汁市場的競爭結構和手段變得過於複雜。審計機構和專業人員可能會通過不正當的手段取得客戶 所有這些現象的存在。都會導致審計質 和效率不斷降低。

3.市場進入退出肇壘很低。由於我國註冊會計師行業還處於初步發展階段。目前行業進入壁壘還很低。造成我國會計師事務所數量眾多，規模普遍比較小，市場競爭過於激烈。不利丁事務所專註於自身的業務。在競爭上耗費了過多的財力、人力和物力。當然也不利於寡頭型審計市場的形成。