直線攤銷法
直線攤銷法
直線攤銷法(straight-line bond amortization)是指將債券利息費用總額平均分配到各個利息期。使用直線法攤銷斐樂公司債券利息費用時，首先，用債券利息費用總額$ 19 546除以4（債券有效期內的半年利息支付期數），從而計算出各期的債券利息費用為$4 887（包括練習在內的所有計算結果都保留到個位）。另外一種計算方法是首先將$3 546的折價除以4，得到每期攤銷的折價為$887}然後再用$ 887加上每期支付的利息$4 000，也可以得出各期債券利息費用為$4 887。
① 債券溢價分成等份，從各期利息收入中平均攤銷。
② 經過攤銷，各期獲得的實際利息收益保持不變
例1：甲公司2002年1月1日購入B公司當日發行的5年期、年利率為10%、面值為10000元的公司債券，共計支付9279元，當時市場利率為12%，利息於每年年末12月31日支付。
甲公司在購入債券時，按實際支付金額人賬，編製會計分錄如下：
借：長期債權投資——債券投資（面值） 10000 貸：長期債權投資——債券投資（溢價） 721 銀行存款 9279 甲公司每期實際收到的利息，除了按票面利率10%計算的利息外，還應包括折價的攤銷數，債券折價721元（10000-9279），分五期攤銷，每期應分攤144元（721÷5），最後一期分攤145元，湊成整數。
甲公司在每年年末收取利息時，應編製如下會計分錄：
借：長期債權投資——債券投資（應計利息） 1000 長期債權投資——債券投資（折價） 144 貸：投資收益 1144 這樣，按折價購入債券的賬麵價值每期增加144元，待到債券到期時，甲公司債券投資的賬麵價值就和債券的票麵價值10000元相等了。債券折價的攤銷，如表1所示：
表1 債券折價攤銷表（直線法）單位：元
| ①=10000×10% | ②=①+③ | ③=721÷5 | ④=上期價值+③ | |
| 2002.1.1 | 9279 | |||
| 1 | 1000 | 1144 | 144 | 9423 |
| 2 | 1000 | 1144 | 144 | 9567 |
| 3 | 1000 | 1144 | 144 | 9711 |
| 4 | 1000 | 1144 | 144 | 9855 |
| 5 | 1000 | 1145 | 145 | 10000 |
| 合計 | 5000 | 5721 | 721 |
例2：甲企業2002年7月1日購入B企業2002年1月1日發行的五年期債券。該債券到期一次還本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企業以1650元的價格購入80張，另支付有關稅費800元。相關費用直接計入當期損益，假設甲企業按年計算利息，甲企業對該債券投資業務的有關會計處理如下：
投資時：
債券面值=2000×80=160000（元）
債券發行日至購買日止的應收利息=160000×10%×6/12=8000（元）
債券投資折價=160000-（132000-8000）=36000（元）
購入債券時的會計分錄為：
借：長期債權投資——債券投資（面值） 160000 長期債權投資——債券投資（應計利息） 8000 投資收益 800 貸：銀行存款 132800 長期債權投資——債券投資（折價） 36000 年度終了計算利息並攤銷折價，如表2所示：
表2 債券折價攤銷表（直線法）單位：元
| ①=面值×票面利率 | ②=折價÷攤銷期限 | ③=①+ ② | ④=上期價值-③ | |
| 2002.1.1 | 8000 | 124000 | ||
| l | 8000 | 4000 | 12000 | 128000 |
| 2 | 16000 | 8000 | 24000 | 136000 |
| 3 | 16000 | 8000 | 24000 | 144000 |
| 4 | 16000 | 8000 | 24000 | 152000 |
| 5 | 16000 | 8000 | 24000 | 160000 |
| 合計 | 80000 | 36000 | 108000 |
2002年12月31日，會計分錄如下：
借：長期債權投資——債券投資（應計利息） 8000 長期債權投資——債券投資（折價） 4000 貸：投資收益 12000 2003年至2006年終，各年會計分錄如下：
借：長期債權投資——債券投資（應計利息）16000 長期債權投資——債券投資（溢價） 8000 貸：投資收益 24000 到期收回債券本息時，會計分錄如下：
借：銀行存款 240000 貸：長期債權投資——債券投資（面值）160000 長期債權投資——債券投資（應計利息）80000
