出口抵減內銷產品應納稅額

企業“交稅費——交增值稅”科增設“抵減銷產品納稅額”專欄，錄企業按照“”規退稅率計算貨項稅抵減銷產品納稅額。

企業按照“”規退稅率計算貨項稅抵減銷產品納稅額，借“交稅費——交增值稅（抵減銷產品納稅額）”科，貸"交稅費——交增值稅（退稅）”科。

確，規限足抵減，足按規予退稅，企業際收退稅款，借“銀存款”科。貸“收款——退稅”科。

出口抵減內銷產品應納稅額=當期免抵退稅額－當期（實際）應退稅額

其中：當期免抵退稅額=出口產品離岸價×國家規定的該產品出口退稅率。

而“當期（實際）應退稅額”應該怎樣確定呢？它取決於當期期末“應交稅費——應交增值稅”科目的借方餘額與計算出的“當期免抵退稅額”的金額的比較，“誰小取誰”。

但如果當期“應交稅費——應交增值稅”科目的餘額在貸方，表示企業要實際繳稅，就沒 有實際要退的稅款了，這時，“當期（實際）應退稅額”等於零，“出口抵減內銷產品應納稅額”就等於“當期免抵退額”。 “當期免抵退稅額”即是“出口退稅”的金額計入應交稅費——應交增值稅（出口退稅），“當期（實際）應退稅額”計入其他應收款——應收出口退稅款。

例 1：某企業外銷產品離岸價 20000 元，退稅率 13%。請按下面三種情況分別做會計處理：

①“應交稅費——應交增值稅”科目期末餘額為借方 2800 元；

②“應交稅費——應交增值 稅”科目期末餘額為借方 2000 元；

③“應交稅費——應交增值稅”科目期末餘額為貸方 1000 元。

處理思路：

1.先計算“當期免抵退稅額”=20000×13%=2600（元） 。

2.分別三種情況確定“當期（實際）應退稅額”。

（1）當期末“應交稅費——應交增值稅”科目為借方餘額 2800 元時

2800 元大於計算 出的“當期免抵退稅額”2600 元，按“誰小取誰”的原則，故取 2600 元，則“當期（實際）應退稅額”為 2 600 元。

則“出口抵減內銷產品應納稅額”=“當期免抵退稅額”－“當期（實際）應退稅額”

=2600－2600

=0

會計分錄為：借：其他應收款——出口退稅 2600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 2600

（2）當期末“應交稅費——應交增值稅”科目為借方餘額 2000 元時

2000 元小於計算 出的“當期免抵退稅額”2600 元，按“誰小取誰”的原則，故取 2000 元，則“當期（實際）應退 稅額”是 2000 元。

則“出口抵減內銷產品應納稅額”=“當期免抵退稅額”－“當期（實際）應退稅額”

=2600－2000

=600（元）

會計分錄為：借：其他應收款——應收出口退稅款 2000

應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）2600

（3）當期末“應交稅費——應交增值稅”科目為貸方餘額 1000 元時

因為是貸方餘額，說明企業本月還需要繳稅，“當期（實際）應退稅額”等於零，

則“出口抵減內銷產品應納稅額”=“當期免抵退稅額”－“當期（實際）應退稅額”

=2600－0

=2600（元）

會計分錄為：借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）2600

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）2600