應收利息

應收利息則是指企業因債券投資而應收取的利息。包括購入債券的價款中已到付息期但尚未領取的債券利息，和分期付息到期還本的債券在持有期間產生的利息。不包括企業購入到期一次還本付息的長期債券應收取的利息，應通過金融資產科目下設二級科目“應計利息”核算。

它主要包括如下情況：一是企業購入的是分期付息到期還本的債券，在會計結算日，企業按規定所計提的應收款收利息；二是企業購入債券時實際支付款項中所包含的已到期而尚未領取的債券利息。已到期而尚未領取的債券利息也是對分期付息債券而言的，不包括企業購入到期還本付息的長期債券應收的利息。

一、本科目核算企業發放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息。

購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。

買入返售金融資產確認的利息收入，在“買入返售金融資產”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理

（一）企業購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。

（二）按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益”、“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價”科目。

（四）發生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應採用實際利率計算確定利息收入。

（五）實際收到利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方餘額，反映企業尚未收回的利息。

應收利息是指債券投資等己到付息日但尚未領取的利息及銀行定期存款在會計期末計算的應歸屬於本會計期間的利息。按照權責發生制原則，拆出資金，保戶質押貸款，存款，貸款，保戶儲金等期末都應計算應收利息，確認為利息收入，但這些方式產生的利息，其占整個保險資金比重較小或期限較短，根據重要性原則，不要求按期確認利息收入。

對於保險法頒布以前的逾期貸款，原制度規定逾期(含展期)未滿一年，按規定計算應收利息並納入當期損益；逾期滿一年及超過一年仍未歸還的放款稱為獃滯放款，獃滯放款不再計算應收利息，實際收到利息計入當期損益。而新制度縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天，即逾期(含展期)90天尚未收回的，其應計利息停止計入當前利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天後仍未收回的，或在應收利息逾期90天後仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。

為了反映和監督應收利息的發生和收回情況，應設置"應收利息"科目，財產保險公司投資保障型保業務確認的風險保費，應付保戶紅利支出也在該科目核算。該科目屬於資產類科目，其借方登記應收的利息數，貸方登記收回的利息和轉作壞賬的利息，餘額在借方，反映尚未收回的利息數。該科目應按應收利息種類設置明細帳。其帳務處理如下：

公司購入債券，如果實際支付的價款中包含己到付息日但尚未領取的利息，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領取的利息，借記"短期投資"，"長期債權投資"科目，按已到付息日但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，按實際支付的價款，貸記"銀行存款"科目。

公司購入分期付息，到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應於確認投資收益時，按應獲得的利息，借記"應收利息"科目，貸記"投資收益"科目。

公司計提長期債券應收利息，借記"長期債權投資"科目，貸記"投資收益"科目；已到付息日但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，貸記"長期債權投資"科目。公司計提短期債券應收利息，借記"應收利息"科目，貸記"利息收入"科目。

收到應收利息時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應收利息"科目。

經確認為壞賬的應收利息，沖銷壞賬準備，借記"壞賬準備"科目，貸記"應收利息"科目。已確認壞賬並轉銷的應收利息，以後又收回的，按收回的金額，借記"應收利息"科目，貸記"壞賬準備"科目；同時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應收利息"科目。

應收利息的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的應收利息是否存在；確定所有應當記錄的應收利息均已記錄；確定記錄的應收利息是被審計單位享有的債權；確定應收利息以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄確定應收利息已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的。

應收利息的實質性程序通常包括：

1．獲取或編製應收利息明細表，複核加計正確，並與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合壞賬準備科目與報表數核對相符。

2．實質性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均餘額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較。確定兩者差異額是否合理。

3．與長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資等相關項目的審計結合，驗證確定應收利息的計算是否充分、正確，檢查會計處理是否正確。

4．對於重大的應收利息項目，審閱相關文件，複核其計算的準確性。必要時，向有關單位函證並記錄。

5．檢查應收利息減少有無異常。

6．檢查期后收款情況，對至審計時已收回金額較大的款項進行常規檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、發票等。

7．關注長期未收回及金額較大的應收利息，詢問被審計單位管理人員及相關職員，確定應收利息的可收回性。必要時，向被投資單位函證利息支付情況，複核並記錄函證結果。

8．確定應收利息已恰當列報。

例：

2003年1月1日，A公司以50000元購買B公司在當日發行的5年期到期一次還本付息的債券，債券面值50000元，票面利率10%，每年計息一次，在2003年12月A公司的賬務處理為：

借：長期債權投資－－債券投資（應計利息）5000

貸：投資收益5000

如果上題中B公司發行的債券是分期付息，並且每年支付利息一次，那麼在2003年12月A公司賬務處理為：

借：應收利息5000

貸：投資收益5000

如果上題中發行的債券是分期付息，但是每半年計提一次利息，每年年末支付利息，A公司的賬務處理如下：

2003年6月30日：

借：長期債權投資－－債券投資（應計利息）2500

貸：投資收益2500

2003年12月31日：

借：應收利息2500

貸：投資收益2500

中國農業銀行應收利息核算辦

發布單位：中國農業銀行

文號：農銀髮[2002]185號

發布日期：2002年12月23日生效日期：2002年12月23日為加強應收利息的核算管理，準確、真實地反映財務狀況，維護借貸雙方的合法權益，根據財政部《金融保險企業財務制度》、《金融保險企業會計制度》等有關制度規定，制定本辦法。

應收利息的核算執行權責發生制原則。

應收利息的核算範圍包括：貸款和金融機構往來應收利息。按借款人（單位）設置明細賬。

應收利息分別表內應收利息和表外應收利息進行核算。

除已核銷呆賬貸款的應收利息按“賬銷案存”規定在登記簿進行登記外，所有應收利息（包括複利）都應按規定納入表內、外應收利息核算。對小額質押貸款、助學貸款、消費貸款等按規定執行利隨本清付息方式的，不計提應收利息，在實際收到利息時，直接計入當期損益。

應收利息的利率按實際執行利率（含按規定的罰息利率和浮動利率）計算。其中，貸款的展期期限加上原期限達到新的利率檔次時，從展期之日起，貸款利息按新的期限檔次利率計算。

各項貸款應收利息按季（月）核算，於季（月）末的20日結息。

貸款應收利息由發放貸款的營業機構於結息日按實際執行利率逐戶計算借款人計息期內的全部借款利息。

人行往來、上級行往來由人行、上級行主動計息、划付后，直接計入當期損益。

正常及逾期在90天以內（含90天）的貸款利息直接計入貸款利息收入，並從借款人存款賬戶中扣收。其存款餘額不足支付的部分轉入表內應收利息科目該借款人賬戶，待實際收回利息時，再沖減應收利息科目該借款人賬戶。

除已破產清算的貸款外，所有獃滯、呆賬貸款的應收利息納入表外核算，待實際收回利息時計入當期損益。已破產清算但尚未核銷的貸款，自清算之日起停止計算應收利息。

表內、外應收利息的複利，納入表外應收利息核算，待實際收回時計入當期損益。

貸款利息逾期90天以上的貸款繼續發生的應收利息，不論貸款本金是否逾期，其應收利息納入表外應收利息科目該借款人賬戶，實際收回時直接計入當期損益。

存放、拆放同業款項應收利息逾期超過90天不能收回的或者存放同業、拆放同業款項逾期超過規定90天的，停止計算表內應收利息，其繼續發生的應收利息統一納入表外應收利息科目專門賬戶核算，待實際收回時納入當期損益。

對已經計入損益但超過90天仍未收回的應收利息（貸款應收利息和存放、拆放同業應收利息），沖減當期利息收入，同時轉入表外應收利息科目核算。如當期利息收入不足沖減，以當期利息收入沖減至零為限。

實際收回應收利息時，區分以下情況進行會計處理：

對同一客戶形成的應收利息債權，既有表內應收利息，又有表外應收利息的，實際收回應收利息時，按先收取表內應收利息，后收取表外應收利息處理。

對同一筆貸款（拆借）形成的應收利息，按照應收利息債權形成的時間順序確定收回應收利息的先後順序，即先形成的應收利息先收回，后形成的應收利息后收回。

實際收回利息大於應收利息的，直接計入當期損益。

除中國務院決定外，任何單位和個人無權決定停息、減息、緩息和免息。對按規定辦理停息、減息、緩息、免息的貸款，在停息、免息期間內按不計息不收息的原則進行核算；在減息期間內按減息后的實際利率進行核算；在緩息期間內按計息不收息的原則進行核算。

對貼息貸款的貼息應嚴格按“誰貼誰補”的原則進行管理，實際收到貼息資金時計入當期損益。

本辦法的修改及解釋權屬總行。

為提高金融企業防範風險的能力，適應金融企業應收利息核算辦法的調整，現就金融企業應收未收利息所得稅處理問題通知如下：

一、金融企業發放貸款后，其貸款利息自結息日起，逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應按規定計入當期應納稅所得額，貸款利息逾期超過180天（不含180天）的應收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，發生的應收未收利息不再計入應納稅所得額，待實際收回時再計入應納稅所得額。二、對已經計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天（不含180天）以後，准予沖減當期的應納稅所得額。

三、對於2000年12月31日以前已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息，金融企業應分項逐筆及時按規定進行清理。對清理出來的符合稅前扣除條件的應收未收利息，凡提取壞賬準備金的金融企業，首先用提取的壞賬準備金沖抵，沖抵后壞賬準備金如有餘額，則應計入應納稅所得額，不足沖抵的應收未收利息和未提取壞賬準備金的金融企業，原則上5年內在所得稅前均勻扣除。由於情況特殊需要延長扣除期限的，必須報國家稅務總局批准。

四、金融企業按規定應向借款人收取的應收未收利息的複利收入，暫不計入應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。

應收利息和各期攤銷額的計算為分期付息債券的應收利息可直接用票面金額乘以票面利率得出。而期滿一次還本付息債券每期應收利息，卻不能分期收取，只能到債券期滿時一次收回。這樣，分期計算的應收利息，實質上是投資者對發行方的追加投資，並且這種投資表現為年金，逐年追加。債券到期所能收取的利息總額，則是這筆年金按實際利率計算得到終值。反過來說，在計算各期攤銷額的時候，必須根據這個終值求年金，確定各期的應收利息。設備期應收利息為A，則：

A×年金終值係數=債券到期利息總額

A=1/年終值係數×債券到期利息總額=r/（1+r）n-1×債券到期利息總額

依上例，各年末應收利息：

A=8.7893%/（1+8.7893%）5-1×80000×12%×5=8054.18

據此，上例各年度溢價攤銷額計算如下表：

債券溢折價攤銷表（實際利率攤銷法）單位：元

一、基金在計提銀行間市場債券和資產支持證券的應收利息時，應參照《中國人民銀行關於完善全國銀行間債券市場債券到期收益率計算標準有關事項的通知》（銀髮〔2007〕200號）和《中央國債登記結算有限責任公司關於調整中央債券綜合業務系統債券應計利息計算公式的通知》的有關內容，改用“實際天數”計算應收利息，具體公式見附件1a、附件1b。

二、基金在計提交易所貼現債券的應收利息時，應參照《財政部中國人民銀行證監會關於貼現國債實行凈價交易的通知》（財庫[2007]21號）的有關內容，改用“實際天數”計算應收利息；基金在計提其他的交易所市場債券和資產支持證券的應收利息時，應參照《財政部中國人民銀行中國證券監督管理委員會關於試行國債凈價交易有關事宜的通知》（財庫[2001]年12號）的有關內容，仍保留現有方法，採用“實際天數/365”計算應收利息，具體公式見附件2。

三、為了更合理地反映貨幣市場基金所持債券每日產生的收益，貨幣市場基金在採用實際利率法下的攤余成本計量債券時，應參考附件3第四條所述的計算方法。

四、本方法自2008年3月17日起實施。2008年3月17日，按以下順序進行處理：

（一）對於改用“實際天數”計算應收利息的債券，借記“應收利息”，貸記“利息收入-債券利息收入”。

（二）對於改按附件3第四條所述的方法計量債券的貨幣市場基金，攤銷前的攤余成本（定義見附件3第四條）計算新實際日利率，再使用新實際日利率計算的利息收入，借記“應收利息”（按附件1、附件2所述方法計算當日應計提的應收利息），借記“債券投資－折溢價”（軋差），貸記“利息收入-債券利息收入”（攤銷前的攤余成本×實際日利率）。

貨幣市場基金在改用“實際天數”計算債券應收利息之後，投資組合平均剩餘期限也相應的改用“實際天數”計算。

五、各公司應事先測算和評估相關方法調整對基金收益和投資產生的影響，在系統調試、投資運作等方面做好充分準備，避免方法調整首日對基金收益和基金凈值產生重大影響。

附件1a：銀行間市場債券和資產支持證券的應收利息的計算公式

附件1b：銀行間市場債券和資產支持證券的應收利息的計算公式

附件2：交易所債券和資產支持證券的應收利息的計算公式

附件3：貨幣市場基金實際利率法下溢折價每日攤銷的計算方法

一、貨幣市場基金運用實際利率法的基本原理

在計算實際利率時，模擬從買入日至最後一個計息日計提利息和攤銷溢折價的整個過程，通過插入法，達到存續期結束前最後一次計息和攤銷溢折價后，溢折價餘額為零，即攤余成本=面值。

二、模擬的整個過程（以下日為自然日）

T日應收利息=Round（（T日債券數量餘額－T日未交割的買入債券數量+T日未交割的賣出債券數量）×面值×票面日利率，2）；其中：

（1）按平均值付息的附息債券

票面日利率=（T日對應的票面利率/1年內的付息次數）/T日對應的付息周期的實際天數；

（2）按實際天數付息的附息債券

票面日利率=T日對應的票面利率/T日對應的付息周期所在計息年度的實際天數；

T日攤銷前的攤余成本=T-1日攤銷后的攤余成本+T日T+0交割的買入交易確認的攤余成本－T日T+0交割的賣出交易確認的攤余成本

T日確認的利息收入=round（T日攤銷前的攤余成本×實際日利率，2）；

T日攤銷的溢折價=T日應收利息－T日確認的利息收入；

T日攤銷后的攤余成本=T日攤銷前的攤余成本－T日攤銷的溢折價；

T+n日為存續期結束前最後一個計息日，

T+n日應收利息=Round（（T日債券數量餘額－T日未交割的買入債券數量+T日未交割的賣出債券數量）×面值×票面日利率，2）；其中：

（1）按平均值付息的附息債券

票面日利率=（T+n日對應的票面利率/1年內的付息次數）/T+n日對應的付息周期的實際天數；

（2）按實際天數付息的附息債券

票面日利率=T+n日對應的票面利率/T+n日對應的付息周期所在計息年度的實際天數；

T+n日確認的利息收入=round（T+n-1日攤銷后的攤余成本×實際日利率，2）；

T+n日攤銷的溢折價=T+n日應收利息－T+n日確認的利息收入；

T+n日攤銷后的攤余成本=T+n-1日攤銷后的攤余成本－T+n日攤銷的溢折價=（T日債券數量餘額－T日未交割的買入債券數量+T日未交割的賣出債券數量）×面值；

三、模擬過程的簡化公式

M：每張債券面值

y：實際日利率

Z：每張債券溢折價餘額

Z0：每張債券初始溢折價（Z0=（T日債券溢折價餘額－T日未交割的買入交易確認的溢折價+T日未交割的賣出交易確認的溢折價）/（T日債券數量餘額－T日未交割的買入債券數量+T日未交割的賣出債券數量））

i：票面日利率，在可預知未來利率的情況下為i0，i1，i2，...，it，t+1為剩餘付息次數

（1）按平均值付息的附息債券

i=（T+n日對應的票面利率/1年內的付息次數）/T+n日對應的付息周期的實際天數；

（2）按實際天數付息的附息債券

i=T+n日對應的票面利率/T+n日對應的付息周期所在計息年度的實際天數；

從計算實際利率之日起至債券到期日之間的自然日為n，其中可預期的利率變動日的前一日分別為第k1，k2，k3，k4，...，kt日；每日攤銷的溢折價為(M+Z)y-Mi

最後一期將溢折價全部攤銷，即Zn=0，則得到如下公式：以上迭代公式中，實際日利率範圍為(-1)/365～4/365，插值誤差0.00000001（默認值，可配置）；

實際日利率結果保留12位小數（默認值，可配置）。

四、計算方法

在買入債券或利率調整日，計算Z0，取得M、i、k、n的值，用公式使用插入法計算出實際日利率y后，每日計提利息和攤銷溢折價：

（1）T日應收利息按現有方法計算；

（2）T日攤銷前的攤余成本=T-1日攤銷后的攤余成本+T日T+0交割的買入交易確認的攤余成本－T日T+0交割的賣出交易確認的攤余成本；

（3）T日確認的利息收入=round（T日攤銷前的攤余成本×實際日利率，2）；

（4）T日攤銷的溢折價=T日應收利息－T日確認的利息收入；

（5）最後一個計息日，將剩餘的溢折價全部攤銷。

註：此方法依據實際利率法下攤余成本確認的基本原理和溢折價攤銷的計算過程，以最後一次溢折價攤銷后溢折價餘額為零為目的，通過模擬溢折價攤銷的計算過程，運用插入法，計算出實際日利率，使溢折價科目餘額逐漸趨向零直至到期日最終為零，其本質上是以每日債券利息作為未來現金流折現為該債券的賬麵價值，所得出的日折現率作為實際日利率，與以每期債券利息作為未來現金流折現為該債券的賬麵價值，所得出的年折現率差異不大。

一、本科目核算企業交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、發放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產等應收取的利息。

企業購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。

二、本科目可按借款人或被投資單位進行明細核算。

三、應收利息的主要賬務處理。

（一）企業取得的交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產——成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”，“結算備付金”等科目。

（二）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結算備付金”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。

（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關規定進行處理。

（四）發生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應當比照“貸款”科目相關規定進行處理。

（五）企業發放的貸款，應於資產負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調整”科目。

（六）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方餘額，反映企業尚未收回的利息。