物價變動會計

第二次世界大戰以後，西方某些國家出現了持續的通貨膨脹。進入70年代以來，一些國家通貨膨脹率達到兩位數乃至三位數嚴重的衝擊了以貨幣作為計量單位並且假定幣值穩定不變的原始成本會計的理論基礎，即影響了原始成本會計所提供會計報表的決策有用性。不少西方會計界人士呼籲，企業應該在財務報表中提供反映物價變動影響的補充信息；甚至有人提出，應該將會計模式從傳統的原始成本會計改變 現行成本會計。1979年9月，美國財務會計準則委員會頒布第33號《財務會計準則公告》，提供了按現行成本/穩值貨幣單位補充揭示信息的指南。六年之後，即1986年11月，國際會計準則委員會針對許多國家通貨膨脹的情況，公布了第15號《國際會計準則--反映價格變動影響的資料》。八年之後，即1989年7月，針對惡性通貨膨脹的情況，該委員會又公布了第29號《國際會計準則-- 惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》。我國80年代初起，物價也持續、劇烈地變動，不少年份的通貨膨脹率達兩位數。中國會計學會在1991年元月專門召開了物價變動會計的研討會。會議指出，研究我國物價變動會計，探討建立我國物價變動會計模式的新路子，是我國經濟體制改革中，擺在我國會計理論和實務工作者面前的一項艱巨任務。

會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法對企業，機關，事業單位和其他組織的經濟活動進行全面，綜合，連續，系統地核算和監督，提供會計信息，並隨著社會經濟的日益發展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。

會計在中國有著悠久的歷史。據史籍記載，早在西周時代就設有專門核算官方財賦收支的官職——司會，並對財物收支採取了“月計歲會”（零星算之為計，總合算之為會）的方法。在西漢還出現了名為“計簿”或“簿書”的賬冊，用以登記會計事項。以後各朝代都設有官吏管理錢糧、賦稅和財物的收支。宋代官廳中，辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，通過“舊管（期初結存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+見在（期末結存）”的平衡公式進行結賬，結算本期財產物資增減變化及其結果。這是中國會計學科發展過程中的一個重大成就。明末清初，隨著手工業和商業的發展，出現了以四柱為基礎的“龍門帳”，它把全部賬目劃分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產）、“該”（各項負債）四大類，運用“進－繳=存－該”的平衡公式進行 核算，設總賬進行“分類記錄”，並編製“進繳表”（即利潤表）和“存該表”（即資產負債表），實行雙軌計算盈虧，在兩表上計算得出的盈虧數應當相等，稱為“合龍門”，以此核對全部賬目的正誤。之後，又產生了“四腳賬”（也稱“天地合賬”），這種方法是：對每一筆賬項既登記“來賬”，又登記“去賬”，以反映同一賬項的來龍去脈。“四柱清冊”、“龍門賬”和”四腳賬”顯示了中國不同歷史時期核算收支方式的發展，體現了傳統嚴謹的中式特色。

歷史成本/名義貨幣單位（不能體現物價變動）

歷史成本/不變購買力貨幣單位

現行成本/名義貨幣單位

現行成本/不變購買力貨幣單位

其中：

歷史成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構成一般物價水平會計；

現行成本/名義貨幣單位的計量模式，構成現行成本會計；

現行成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構成現行成本不變幣值會計。

物價變動會計產生的內在原因是正確計量企業的利潤。企業利潤的多少又取決於所使用的資本保全概念。資本保全概念是物價變動會計的理論基礎，分名義貨幣保全、一般購買力保全和生產能力保全三種。不同物價變動會計模式都能在不同程度上或在不同方面對企業的資本進行保全。按照企業資本保全的不同計算方法，企業利潤也有會計利潤與經濟利潤兩種。

物價變動會計模式由會計計量單位與會計計量屬性組合而成。會計計量單位有名義貨幣單位和一般購買力單位兩種。會計計量屬性有原始成本屬性、重置成本屬性、可變現凈屬性及資本化價值屬性等。其中，原始成本屬性與名義貨幣單位組合成原始成本會計模式，也即傳統的或現行的會計模式；原始成本屬性與一般購買力單位組合成一般物價水準會計模式；重置成本屬性與名義貨幣單位組合成現行成本會計模式；重置成本屬性與一般購買力單位組合成經一般購買力調整的現行成本會計模式即現行成本/穩值貨幣會計模式。一般物價水準會計第三種會計模式，通稱為物價變動會計模式。它們分別從不同的方面反映和消除物價變動對傳統會計模式的影響。

各種物價變動會計模式在反映消除物價變動對會計的影響，正確計算企業利潤，保全企業資本等提供會計信息的可靠性、可理解性、相關性、可經性、及時性、重要性、成本效益以及經濟影響等因素綜合考慮。現行原始成本會計模式就是這些因素綜合作用的結果。

目前，多數國家財務報表是在原始成本的會計基礎上編製的，物價變動會計模式提供的資料只作為原始成本會計所提供會計報表的補充資料。