產品銷售收入

銷售收入也叫營業收入或者經營收入：是指企業發生在商品產品、自製半成品或提供勞務，使商品產品所有權轉到客戶，收到貨款、勞務價款或取得索取價款憑證，而認定的收入。

基本條件

1、與收入有關的經濟利益很可能流入企業從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠利用可靠計量時才能確認。

2、經濟利益流入的企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少。

3、經濟利益的流入能夠可靠計量。

基本賬戶

產品銷售收入核算的基本賬戶設置為"產品銷售收入"，該賬戶按產品類別及品種規格設置明細賬。該賬戶核算的內容是產成品、自製半成品、工業性勞務等所發生的收入。該賬戶貸方登記實現的產品銷售收入、工業性勞務收入；借方登記銷售退回的價款、銷售折扣與折讓款；期末將本賬戶餘額轉入"本年利潤"賬戶的貸方。

通常情況下銷售商品的賬務處理

確認銷售商品收入時，企業應按已收或應收的合同或協議價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”，“應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時或在資產負債表日，按應交納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費金額，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅（應交資源稅、應交城市維護建設稅等）”科目。

銷售折扣或者折讓時的賬務處理

銷售商品涉及現金折扣、商業折扣、銷售折讓的處理企業銷售商品有時也會遇到現金折扣、商業折扣、銷售折讓等問題，應當分別不同情況進行處理：

1、現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入財務費用。

2、商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

3、銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對於銷售折讓，企業應分別不同情況進行處理：①已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，通常應當在發生時沖減當期銷售商品收入； ②已確認收入的銷售折讓屬於資產負債表日後事項的，應當按照有關資產負債表日後事項的相關規定進行處理。

（例15—8) 甲公司在20×7 年5 月1 日向乙公司銷，售一批商品，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價格為10 000 元，增值稅額為1 700 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。，假定計算現金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：

(1)5 月1 日銷售實現時，按銷售總價確認收入。借：應收賬款11 700 貸：主營業務收入 10 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 ;(2）如果乙公司在5 月9 日付清貨款，則按銷售總價10 000 元的2%享受現金折扣200(10000×2%）元，實際付款11 500(11 700 一200）元。借：銀行存款11 500 財務費用 200 貸：應收賬款11 700 ;(3）如果乙公司在5 月18 日付清貨款，則按銷售總價10 000 元的1%享受現金折扣100(10 000×1%）元，實際付款11 600(11 700—100）元。借：銀行存款11 600 財務費用 100 貸：應收賬款11 700; (4）如果乙公司在5 月底才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款11 700 貸：應收賬款11 700 3．

銷售退回及附有銷售退回條件的賬務處理

1、銷售退回

銷售退回，是指企業售出的商品由於質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。對於銷售退回，企業應分別不同情況進行會計處理：（1）對於未確認收入的售出商品發生銷售退回的，企業應按已記入“發出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發出商品”科目。採用計劃成本或售價核算的，應按成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產品成本差異或商品進銷差價。（2）對於已確認收入的售出商品發生退回的，企業一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目的相應金額。已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬於資產負債表日後事項的，應當按照有關資產負債表日後事項的相關規定進行會計處理。

（例15—9) 甲公司在20×7 年12 月18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價格為50 000 元，增值稅額為8 500 元，該批商品成本為26 000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7 年12 月27 日支付貨款，20×8 年4 月5 日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬於資產負債表日後事項。甲公司的賬務處理如下：20×7 年12 月18 日銷售實現時，按銷售總價確認收入 借：應收賬款 58 500 貸：主營業務收入50 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業務成本26 000 貸：庫存商品26 000 在20×7 年12 月27 日收到貨款時，按銷售總價50 000 元的2%享受現金折扣1000(50 000×2%）元，實際收款57 500(58 500—1 000）元。借；銀行存款57 500 財務費用1 000 貸：應收賬款58 500 20×8 年4 月5 日發生銷售退回時 借：主營業務收入 50 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款57 500 財務費用1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業務成本26 000

2、附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發出商品時確認收入；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

（例15—10) 甲公司是一家健身器材銷售公司，20×7 年1 月1 日，甲公司向乙公司銷售5 000 件健身器材，單位銷售價格為500 元，單位成本為400 元，開出的增值稅專用發票上註明的銷售價格為2 500 000 元，增值稅額為425 000 元。協議約定，乙公司應於2 月1 日之前支付貨款，在6 月30 日之前有權退還健身器材。健身器材已經發出，款項尚未收到。假定甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發出時納稅義務已經發生；實際發生銷售退回時有關的增值稅額允許中減。甲公司的賬務處理如下；

(1)1 月1 日發出健身器材時 借：應收賬款 2 925 000 貸：主營業務收入 2 500 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：主營業務成本2 000 000 貸：庫存商品2 000 000 ;(2)1 月31 日確認估計的銷售退回 借：主營業務收入500 000 貸：主營業務成本400 000 其他應付款100 000; (3)2 月1 日前收到貨款時 借：銀行存款2 925 000 貸：應收賬款2 925 000 ;(4)6 月30 日發生銷售退回，實際退貨量為1 000 件，款項已經支付 借：庫存商品400 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 000 其他應付款100 000 貸：銀行存款585 000 如果實際退貨量為800 件時 借：庫存商品320 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 68 000 主營業務成本80 000 其他應付款100 000 貸：銀行存款468 000 主營業務收入100 000 如果實際退貨量為1 200 件時 借：庫存商品480 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000 主營業務收入100 000 其他應付款100 000 貸：主營業務成本80 000 銀行存款702 000.

（例15—11) 沿用（例15—10），假定甲公司無法根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發出時納稅義務已經發生。甲公司的賬務處理如下：（1)1 月1 日發出健身器材時 借：應收賬款425 000 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 425 000 借：發出商品2 000 000 貸：庫存商品2 000 000; (2)2 月1 日前收到貨款時 借：銀行存款2 925 000 貸：預收賬款2 500 000 應收賬款425 000 ;(3)6 月30 退貨期滿沒有發生退貨時 借：預收賬款2 500 000 貸：主營業務收入2 500 000 借：主營業務成本2 000 000 貸：發出商品2 000 000; (4)6 月30 日退貨期滿，發生2 000 件退貨時 借：預收賬款2 500 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：主營業務收入1 500 000 銀行存款1 170 000 借：主營業務成本1 200 000 庫存商品800 000 貸：發出商品2 000 000

分期收款銷售商品的賬務處理

企業銷售商品，有時會採取分期收款的方式，如分期收款發出商品，即商品已經交付，貨款分期收回（通常為超過3 年）。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流吊現值或商品現銷價格計算確定應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業發行類似工具的現時利率，或者將應收的合同或協議價款折現為商品現銷價格時的折現率等。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以採用直線法進行攤銷。

（例15—12) 20×1 年1 月1 日，甲公司採用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2 000 萬元，分5 次於每年12 月31 日等額收取。該大型設備成本為1 560 萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為1 600 萬元。假定甲司發出商品時開出增值稅專用發票，註明的增值稅額為340 萬元，並於當天收到增值稅額340 萬元。根據本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為l 600 萬元，根據下列公式：未來五年收款額的現值=現銷方式下應收款項金額可以得出：400×（P/A，r，5)+340=1 600+340=1 940（萬元）可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現率。當r=7%時，400×4．1002+340=1 980．08>1 940 當r=8%時，400×3．9927+340=1 937．08<1 940 因此，7%長期應收款20 000 000 銀行存款3 400 000 貸：主營業務收入16 000 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3 400 000 未實現融資收益4 000 000 借：主營業務成本15 600 000 貸：庫存商品15 600 000 (2)20×1 年12 月31 日收取貨款 借：銀行存款4 000 000 貸：長期應收款4 000000 借：未實現融資收益1 268 800 貸：財務費用1 268 800 (3)20×2 年12 月31 日收取貨款 借：銀行存款4 000 000 貸：長期應收款4 000 000 借：未實現融資收益1 052 200 貸：財務費用1 052 200 (4)20×3 年12 月31 日收取貨款 借：銀行存款4 000 000 貸：長期應收款4 000 000 借：未實現融資收益818500 貸：財務費用818 500 (5)20×4 年12 月31 日收取貸款借：銀行存款4 000 000 貸：長期應收款4 000 000 借：未實現融資收益566 200 貸：財務費用566 200 (6)20×5 年12 月31 日收取貨款和增值稅額 借：銀行存款4 000 000 貸：長期應收款4 000 000 借：未實現融資收益294 300 貸：財務費用294 300

工業性勞務作業收入的賬務處理

工業性勞務作業收入，是指為其他單位加工、裝配、修理等業務產生的的收入。因這類勞務也要交納增值稅，所以這類收入的會計處理同銷售產品收入的賬務處理。

會計處理如下：

借：應收賬款或銀行存款。

貸：工業性勞務收入。

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

產品銷售退回的賬務處理

和商品銷售退回的會計處理相同，在此不與贅述。