股份公司會計

股份公司會計是會計領域中比較複雜的一種，這主要是因為股份公司涉及一些其他性質的公司所不會涉及到的會計問題，如股票的發行、回購，增股、分紅、資產置換等。

股份公司會計舞弊的目的主要有兩個，一是通過製造失真的會計信息化大公為小公，侵吞國有或股東共有財產，偷漏稅款；二是通過製造虛假會計信息以假亂真，逃避社會責任，包括公司對股東。債權人、顧客、公司僱員以及國家所應盡的各種社會責任和義務股份公司會計舞弊的危害性很大，至少表現在：(1)侵犯公司股東、債權人、顧客及僱員的合法權益，使其蒙受巨大經濟損失；(2)舞弊所製造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者，從而導致各個市場行為主體乃至國家相關決策礬構制訂出錯誤決策，嚴重破壞社會經濟資源的合理配置，破壞市場運行機制；(3)損害國家財經法律法規和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經濟秩序，破壞社會經濟法制化和法治化進程；(4)通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導致國家稅收流失；(5)助長個人貪污腐敗行為的滋生，使一些覺悟不高、貪圖享受而又想不勞而獲的人走上犯罪道路。(6)使找國遠未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的衝擊，嚴重誤導證券投資者的行為，破壞市場遊戲規則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。

有效防範股份公司會計舞弊行為發生的出路在於建立健全並有效實施對股份公司的內在監督和外在監督機制。

(一)內在監督機制

內在監督機制是股份公司內各利益主體依靠內在賞罰機制實現自我激勵和自我約束的監督機制。股份公司內在監督機制能否建立的關鍵是能否設計出一套科學合理的委託——代理契約制度，規範內部治理結構。

1、完善法人治理結構和公司章程約束機制。公司董事和董事會要忠實履行“委託兒”職責，負責管好自己的執行機構。經理要依章程和職責行事。監事會切實地監督公司的財務收支，對經理進行監督和約束。在實行董事長兼任總經理的公司，要儘快按《公司法》的要求進行職務分設，防止出現董事長、總經理和監事共同對公司的“內部人控制”。

2、建立股東對經理的強力約束機制。股東大會要定期審議公司財務報告，嚴格評估經理的經營業績，並決定對經理的聘免撤換。

3、改善委託——代理契約設計，建構科學合理的權。責、利平衡和激勵兼容機制。委託人在對代理人進行授權時，要清楚地告訴他擁有怎樣的權力，能幹什麼和不能幹什麼；對代理人實行責任目標約束時，必須注意目標約束必須建立在公司未來發展和收益的較準確的估計基礎上，並且能夠反映木同目標約束的變數集合；代理合約中有關“利益”的條款要明確表達委託人是如何對代理人進行激勵的，要能夠通過一套有效的獎懲措施對代理人的行為產生激勵和約束，要使代理人所得的利益與公司的多目標約束掛鉤。為了防止代理人以損害公司長期利益和整體利益為代價追求短期利益和局部利益，對代理人的激勵措施就應將長期績效補償與短期工薪支付分開。國際上通行的長期績效補償措施主要包括：延期支付獎金；對實現的超額利潤按比例分成；以購股證和贈股代替現金支付等。

4、建立管理參與制，有效監督經理的日常經營活動，防止會計舞弊行為發生。管理參與制是使處於服從地位的僱員或其代表有機會參與決定公司發展目標的決策，監督經理的日常經營活動。管理參與制是對經理管理權力的再分配，即對僱主與僱員之間的不平等權力關係進行的調整，從而使掌權者的權力受到更多的約束，使服從者的權利和自主得到提升和補償，從而實現權力的監督、約束和平衡，以防範經理實施會計舞弊等道德風險行為變為現實。

5、建立健全公司內部控制制度。由於股份公司各種經濟問題都會在會計上得到不同程度地反映和體現，因此，內控制度在很大程度上能夠防範會計舞弊、預防假帳發生。內控制度包括組織機構(包括會計機構)控制制度、記錄控制制度、業務處理程序控制制度、計人員素質控制制度、會計憑證、帳簿及報表控制制度等。

(二)外在監督機制

外在監督是在規範目標行動者之外建立賞罰機制，以便規範實施者運用賞罰措施對行動者的利益動機造成刺激，從而鼓勵或約束其遵從規範所設定的行為準則。設置外在監督機制的思想是建立在對人的趨利避害的利已動機的假定基礎之上的。因此，當外在的監督機構對規範所允許或鼓勵的行為進行獎賞時，人們將強化這種行為；而當外在監督機構對規範所禁止的行為進行處罰時，人們將避免這種行為。為防止股份公司實施會計舞弊行為，必須有健全而強有力的外部監督，這至少包括：

1、運用《會計法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等法律武器，強化對股份公司的法律約束機制。會計舞弊行為被發現后，要嚴肅處理，給公司造成財產損失甚至導致公司破產的，要依法追究經理人員的該職責任，並實行嚴格的經理市場禁入制度，不能“易地做官”；觸犯刑律的，要依法懲處。

2、加速培育職業企業家(經理帕場，建立健全經理人員職業檔案制度。建立職業經理市場后，經理人員的職業檔案信息將會極大地影響經理市場對他的需求及其“均衡價格”，包括會計舞弊在內的所有道德風險行動會導致他被人取代，甚至身敗名裂。職業經理市場優勝劣汰的機制將為經理人員營造一個充滿誘惑和壓力的奮鬥環境。

3、規範市場中介機構行為，強化中介機構對股份公司的約束機制。股份公司的運作離不開會計師事務所、資產評估機構、律師事務所、諮詢顧問機構以及投資銀行等中介機構的服務。這些中介機構必須按國家標準設立，執行嚴格的執業規範和標準。要建立以註冊會計師公正審計為核心的會計信息披露制度體系，防範股份公司道德風險行為的發生。

4、強化金融機構和稅務機關對股份公司的有效監督。金融機構與股份公司的往來頻繁，其收支狀況有詳細及時的了解，稅務機關每月根據申報審核催繳稅款，對其會計報表有較好的把握。因此，建立金融機構和稅務機關對股份公司的監督機構可以防範其會計舞弊行為的發生。

5、證券交易所和證券監管機構要建立健全上市公司信息公開制度，嚴格執行真實、全面、及時、準確等信息公開有效標準，迫使上市公司接受廣大公眾的公開監督，以防止上市公司通過會計舞弊製造虛假信息的違法行為，從而建立起證交所與證券監管機構對上市公司會計行為的監督機制。

↑ 趙寶柱.會計學概論M.中信出版社,2004 ↑ 謝朝斌。股份公司會計舞弊及其制度防範