遞延收益

2017 年5 月10 日 財會[2017]15 號《企業會計準則第16號——政府補助》的第二章《確認和計量》中

第八條 與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬麵價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未分配的相關遞延收益餘額轉入資產處置當期的損益。

第九條 與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規定進行會計處理：

（一）用於補償企業以後期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，並在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；

（二）用於補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

第十條對於同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助，應當區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，應當整體歸類為與收益相關的政府補助。

第十一條 與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助，應當計入營業外收支。

一、本科目核算企業根據政府補助準則確認的應在以後期間計入當期損益的政府補助金額。

企業在當期損

益中確認的政府補助，在“營業外收入”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應當按照政府補助的種類進行明細核算。

三、遞延收益的主要賬務處理

（一）企業與資產相關的政府補助，按應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“xx資產”或其他資產類科目，貸記本科目。在相關的資產的使用壽命內分配遞延收益時，借記本科目，貸記“其他收益”科目，處置該資產時，將該資產對應的遞延收益科目餘額轉入資產處置收益（營業外收入）科目。

（二）與收益相關的政府補助，按應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

在以後期間確認相關費用時，按應予以補償的金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目；用於補償已發生的相關費用或損失的，借記本科目，貸記“營業外收入”、“管理費用”等科目。

（三）返還政府補助時，按應返還的金額，借記本科目、“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業應在以後期間計入當期損益的政府補助金額。

五、遞延收益是負債類科目，科目編號2401。

六、2017年會計準則增加“其他收益”科目，在政府補助相關會計處理中余遞延收益運用廣泛。

企業在進行遞延收益處理的時候，應特別注意與此相關的所得稅問題。根據《關於企業補貼收入徵稅等問題的通知》（財稅字[1995]081號）第一條：企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律併入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。根據該規定，按照新企業會計準則的核算要求，企業在以後期間收到政府補助金額，如例1，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅負債的確認條件時應確認一項遞延所得稅負債；如果企業在當期收到該政府補助金額，如例2，在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅資產確認條件時需要確定一項遞延所得稅資產。

例1：某糧食企業按照相關規定和有關主管部門每6個月下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧，為彌補該企業發生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付該企業0.06元/斤的輪換補貼。該企業根據下達的輪換計劃需要在20X8年10月至20X9年3月輪換儲備糧2億斤（每月轉換儲備糧量相同），款項於20X9年3月收到。

（1）20X8年10月份應根據輪換量2億斤和規定的補貼額0.06元/斤，確認其他應收款1200萬元

借：其他應收款12，000，000.00

貸：遞延收益 12，000，000.00

徠（2）20X8年10月將補償10月份的補貼計入當期收益

借：遞延收益 2，000，000.00

貸：營業外收入——政府補貼利得2，000，000.00

（3）以後每月份的分錄同（2），同時20X9年3月份收到政府補助金，賬務處理如下：

借：銀行存款 12000，000.00

貸：其他應收款12，000，000.00

企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應首先確認一項資產和遞延收益，然後在相關資產的使用壽命內平均分攤遞延收益。需要注意的是，遞延收益的分攤的起點是“相關資產可供使用”時，遞延收益分攤的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時（孰早）”，相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、報廢、轉讓等），尚未攤銷的遞延收益應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

例2：20X9年1月1日某企業收到政府450萬元財政撥款用於購買科研設備1台。企業於1月29日購入該無需安裝的設備並交付使用，實際成本480萬元，其中用自有資金30萬元支付。該設備使用壽命10年，直線法計提折舊，無殘值。8年後的2月1日出售該設備，收到價款120萬元。

（1）20X9年1月收到財政撥款

借：銀行存款 4，500，000.00

貸：遞延收益 4，500，000.00

（2）20X9年1月29日購入該設備

借：固定資產4，800，000.00

貸：銀行存款 4，800，000.00

（3）自20X9年2月每個資產負債表日計提折舊，分攤遞延收益

借：研發支出40，000.00

貸：累計折舊 40，000.00

借：遞延收益 37，500.00

貸：營業外收入——政府補助利得37，500.00

（4）8年後的2月1日出售該設備，同時轉銷該遞延收益餘額

借：固定資產清理960，000.00

累計折舊 3，840，000.00

貸：固定資產4，800，000.00

借：銀行存款 1，200，000.00

貸：固定資產清理960，000.00

營業外收入240，000.00

借：遞延收益 900，000.00

貸：營業外收入——政府補助利得 900，000.00

根據中國企業會計準則和《企業會計制度》的有關規定可以得知，遞延收益和預收賬款二者既有相同點，也有不同點。

概念和核算科目不同

遞延收益是指企業尚待確認的收入或收益，也即暫時未確認的收益，包括尚待確認的勞務收入和未實現融資收益等，它在以後期間內分期確認為收入或收益，帶有遞延性質，對此會計上設置“遞延收益”科目進行核算；預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項，它在以後商品發送或勞務提供時一般一次確認為收入，不帶有遞延性質，對此會計上設置“預收賬款”科目進行核算。遞延收益和預收賬款都帶有預收性質，但前者需要遞延，後者不需要遞延，因此，二者分別通過不同的會計科目進行核算。

屬於負債性質的科目

“遞延收益”和“預收賬款”二者都屬於負債性質的科目，但是“遞延收益”是屬於內部負債性質的科目，應按照其內容設置明細科目，進行明細分類核算；而“預收賬款”是屬於外部負債性質的科目，因此應按照債權人設置明細科目，進行明細分類核算。這些內容也可以從早期的國際會計準則中得到反映。

屬於過渡性科目

從企業會計制度的有關內容可以看出，遞延收益和預收賬款，一般都是在將來向對方發送商品或提供勞務時，轉為收入並予以確認，因此都屬於過渡性科目。但是預收賬款是在發送商品或提供勞務時一次轉為收入，而遞延收益是在對外提供勞務時，分期轉為收入或收益，即遞延收益一般需要在未來期限內合理地進行分攤。

在資產負債表上的列示方法相同

遞延收益和預收賬款二者都是在資產負債表中的流動負債方予以列示。按照《企業會計制度》的規定，“遞延收益”科目的期末餘額，一般在資產負債表流動負債方的“預計負債”項目下單列項目反映：“預收賬款”科目的期末餘額，在資產負債表流動負債方的“應收賬款”項目下單列項目反映。

總之，在實際工作中，應當正確地理解和運用這兩個會計科目，以便正確地進行會計核算，真實地反映企業的財務狀況和經營成果。

遞延收益，是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，它是權責發生制在收益確認上的運用。

例：假定2002年1月1日，A公司將一條程式控制生產線按260萬元的價格銷售給B公司，該生產線2002年1月1日的賬面原值為240萬元，全新設備未提折舊，同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回，賬務處理如下：

（1）2002年1月1日，結轉出售固定資產的成本，

借：固定資產清理　240

貸：固定資產　240

（2）2002年1月1日，向B公司出售程式控制生產線，

借：銀行存款　260

貸：固定資產清理　240

貸：遞延收益--未實現售後租回損益　20

（3）以後每月按資產的折舊進度分攤未實現售後租回損益，

借：遞延收益--未實現售後租回損益　5712

貸：製造費用--折舊費　5712

相關的所得稅處理

企業在進行遞延收益處理的時候，應特別注意與此相關的所得稅問題。根據《關於企業補貼收入徵稅等問題的通知》(財稅字[1995]081號)第一條：企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律併入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。根據該規定，按照新企業會計準則的核算要求，企業在以後期間收到政府補助金額，如例1,在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅負債的確認條件時應確認一項遞延所得稅負債；如果企業在當期收到該政府補助金額，如例2,在年度所得稅匯總清算時，符合遞延所得稅資產確認條件時需要確定一項遞延所得稅資產。

企業在每個資產負債表日，應將遞延收益科目餘額正確地列示在資產負債表中。有人認為根據《企業會計準則——應用指南》附錄的會計科目和主要賬務處理的有關信息，應將遞延收益的科目餘額列入資產負債表中的“其他流動負債”中，因為遞延收益的會計科目代碼為2401,在其後為長期借款，科目代碼為2501,這說明遞延收益不屬於長期負債。其實這種觀點是錯誤的，因為沒有認真分析遞延收益的核算內容。由例2我們知道，遞延收益的核算的期限比較長的，需要在以後的期限攤銷的，特別是因資產相關的政府補助而確認的遞延收益時，因而應區分對待，將遞延收益中1年內到期的部分列入資產負債表中的其他流動負債項目中，其他部分列入資產負債表中其他非流動負債項目中。同時在財務報表附註中，有關政府補助的披露中，應列示尚需遞延的金額。