存貨減值

存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨一個按照成本與可變凈值孰低計量。可變現凈值低於成本的需計提存貨跌價準備，計入資產減值損失。如果原來導致減值的因素已經消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內予以恢復。

可變現凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發生的成本-估計的銷售費用及稅金

提示：可變現凈值的特徵表現為存貨的預計未來現金流，而不是存貨的售價或合同價。

存貨跌價準備的結轉

企業售出存貨時，應將該存貨對應的存貨跌價準備同時結轉。結轉時沖減主營業務成本或其他業務成本等，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目。

例題：甲公司採用先進先出法核算存貨發出計價，2015年初庫存商品M的賬面餘額為800萬元，存貨跌價準備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結轉成本600萬元，期末結餘存貨的預計售價為420萬元，預計銷售費用為80萬元，不考慮其他因素，則本月存貨應計提跌價準備為多少萬元？

【解析】企業出售存貨時，需將該存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，所以本月銷售M商品結轉成本的分錄為：

借：主營業務成本562.5

存貨跌價準備37.5[50*（600/800）]

貸：庫存商品600

此時存貨跌價準備的餘額是50-37.5=12.5（萬元）。

期末M商品的可變現凈值=420-80=340（萬元），期末M商品的賬面餘額=800+230-600=430（萬元），即年末存貨跌價準備的餘額是430-340=90（萬元），所以應該補提的存貨跌價準備=90-12.5=77.5（萬元）。