固定資產購置

(一)購置活動的非重複性

對於某種固定資產，企業購置后將在相當長一段時間內不再購置，表現出相對的非重複性。某些易損耗設備及其配件需經常更換，因而其採購工作的特點與一般原材料的特點相類似。對於大多數固定資產來說，使用時間是相當長的。

(二)較長的前置期

許多固定資產的購置都是為了滿足特定企業的特定需要，因而需要按不同企業的不同技術要求來生產。這就必然導致較長的生產周期，從而使從企業發出訂貨到實際交貨的前置期較長。而且，在這種情況下，雙方協商、達成協議和合同期內採購者質量監督、催促發貨等工作的繁重程度也會增大。

(三)較高的一次性投資

儘管各種固定資產的價格不相同，但相對於一般原材料的採購價格來說都比較高。同時採購用資金的回收是以折舊的形式逐步實現的，因而資金的使用成本也高。更重要的是，設備在使用過程中需要較高的運行費用和維護費用，而這些費用會遠遠超出其最初的購買價格，人們通常稱其為最終使用成本，它是購置固定資產時所要考慮的一項重要因素。由於以上原因，固定資產採購的決策更需要使用部門、採購部門和財務部門共同研究、共同分析后選出最優方案，由於投資大的原因，企業的主要負責人往往是最後的決策者。

(四)選擇供貨商的範圍受到限制

對於技術條件複雜的設備，尤其是專用設備，能夠滿足用戶特定需求的供貨商數量相對於一般生產資料的供貨商將會大大減少。因此，採購者在選擇供貨商時，選擇範圍縮小了，從而增大了工作難度。

1．固定資產購進業務的核算需要設置的主要賬戶

(1)“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶屬於資產類賬戶，用以核算企業進行建築工程、安裝工程、技術改造工程等發生的實際支出。借方登記建造、安裝過程中所發生的全部支出，貸方登記結轉完工工程實際成本，期末餘額在借方，表示尚未完工的在建工程發生的各項實際支出。該賬戶應按建築工程、安裝工程等設置明細賬戶，進行明細分類核算。

(2)“應交稅費”賬戶“應交稅費”賬戶屬於負債類賬戶，其核算內容及賬戶結構在前面已經進行了一定的介紹。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人，在固定資產購置過程中支付給供應企業的增值稅，可以作為進項稅額記人“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方，用以抵扣銷項稅額。2．固定資產購進業務的核算

【例1】北方公司為增值稅一般納稅人，購入不需安裝的設備一台，買價200000元，增值稅34000元，運雜費15000元，全部款項均以支票支付，設備已運到企業投入使用。該筆經濟業務的發生，一方面使得企業的固定資產增加了215000，應記人“固定資產”賬戶的借方，同時使得應交增值稅進項稅額增加了34000元，應記人“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方；另一方面，款項以支票付清，使得銀行存款減少249000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。應編製會計分錄如下。

借：固定資產 215000。

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34000。

貸：銀行存款 249000。

【例2】承例1，假定購入的上述設備需要安裝，在安裝過程中，領用原材料10000元，應付本企業安裝工人工資22000，另用現金支付其他相關的安裝費用3000元。設備安裝完畢驗收合格，交付使用。購入需要安裝的固定資產，首先要通過“在建工程”賬戶歸集和記錄購買和安裝成本，安裝完畢交付使用，再將該項固定資產的成本由“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。

(1)購入時該筆經濟業務的發生，一方面使得企業需要安裝的固定資產成本增加了215000元，應記入“在建工程”賬戶的借方，同時使得應交增值稅進項稅額增加了34000元，應記入“應交稅費——應交增值稅”賬戶的借方；另一方面，款項以支票付清，使得銀行存款減少249000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編製會計分錄如下。

借：在建工程 215000。

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34000。

貸：銀行存款 249000。

(2)發生安裝費用時該筆經濟業務的發生，一方面使得該項設備的安裝成本增加了35000元，應記入“在建工程”賬戶的借方；另一方面，使得原材料減少10000元，應記入“原材料”賬戶的貸方，同時使得應付職工的工資增加了22000元，應記人“應付職工薪酬”賬戶的貸方，還使得現金減少3000元，應記人“庫存現金”賬戶的貸方。編製會計分錄如下。

借：在建工程 35000。

貸：原材料 10000。

應付職工薪酬 22000。

庫存現金 3000。

(3)設備安裝完畢，交付使用該筆經濟業務的發生，應將“在建工程”賬戶歸集的該設備的成本從其貸方轉入“固定資產”賬戶的借方，以反映該項固定資產的增加。編製會計分錄如下。

借：固定資產 250000。

貸：在建工程 250000。