前期差錯

（一）編製前期財務報表時預期能夠取得並加以考慮的可靠信息。

（二）前期財務報告批准報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。

前期差錯是由於沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：

(1)編報前期財務報表時預期能夠取得並加以考慮的可靠信息;

(2)前期財務報告批准報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響，以及存貨、固定資產盤盈等。

會計政策適用差錯

主要表現為企業在會計核算過程中採用了法律或會計準則等行政法規、規章所不見解的會計政策，一些企業在具體執行過程中，有可能由於各種原因而採用了會計準則等行政法規、規章所不允許的原則和方法。二是會計估計上的差錯。如：按照我國會計制度規定，為購建固定資產而發生的專門借款費用，滿足一定條件的，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的，就予資本化，計入所購建固定資產的成本；在固定資產達到預定可使用狀態后發生的，計入當期損差。如把後者也予以資本化，計人固定資產的價值，則屬於會計政策適用差錯。如果企業由於上述各種原因造成會計核算的差錯，如不加以調整，可能會使公布的會計報表所反映的信息不可靠，並有可能誤導投資者、債權人及其他會計報表閱讀者的決策或判斷，因此，企業應當根據差錯的性質及時糾正，以保證會計資料的真實、合法和完整，從而保證會計信息的相關和可靠。

會計估計錯誤

由於經濟業務中不確定性因素的影響，企業在進行會計核算時經常需要做出估計。但是，由於種種原因。會計估計會發生錯誤。例如企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估計或少會計了預計使用年限，這種情況就是會計估計差錯。還有，一些企業在估計固定資產的使用年限和預計凈殘值時發生錯誤；又如，國家規定企業可以根據應收賬款年末餘額的一定比例計提壞賬準備，企業有可能在年末多計提或少計提壞賬準備，從而影響損益的計算。

其他差錯

在會計前期核算中，企業有可能發生除以上兩種差錯以外的其他差錯。例如，賬戶分類以及計算錯誤；在期末應計項目與遞延項目未予調整；漏記已完成的交易；對事實的忽視和誤用；提前確定尚未實現的收入或不確定已實現的收入；資本性支出與收益性支出劃分差錯、濫用會計政策變更和會計估計變更，等等。

(一)不重要的前期差錯的會計處理

對於不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。屬於影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬於不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。

(二)重要的前期差錯的會計處理

對於重要的前期差錯，企業應當在其發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。具體地說，企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：

(1)追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額;

(2)如果前期差錯發生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關項目的期初餘額。

對於發生的重要的前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，財務報表其他相關項目的期初數也應一併調整；如不影響損益，應調整財務報表相關項目的期初數。

1、追溯重述法。《企業會計準則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，企業應當採用追溯重述法更正重要的前期差錯；企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整比較數據。

解讀上述兩項規定：

(1)追溯重述法適用於更正重要的前期差錯，對於非重要的前期差錯，無須採用追溯重述法；

(2)具體更正方法是在重要的前期差錯發現當期財務報表中，調整前期比較數據。“前期比較數據”，一般應解讀為資產負債表的年初數、利潤表和所有者權益變動表的上年數(上期金額)。

2、視同本期差錯更正法。該種方法又稱為納入當期法，是將發現前期差錯視同發現當期差錯進行調整更正，該方法按規定應適用於更正除屬於資產負債表日後事項以外的非重要的前期差錯，具體做法是只調賬、不專門調錶，具體應調整當期賬務上與前期相同的項目，包括與前期相同的損益項目及其他項目。

3、資產負債表日後事項調整法。該方法下，凡在資產負債表日至財務報表批准報告日之間發現的、屬於報告年度或以前存在的財務報表的差錯，不論屬於重要的差錯還是非重要的差錯，都必須既調整發現差錯當期(新年度)的賬務，又要調整報告年度的財務報表，而調整財務報表時，屬於報告年度的差錯，應調整財務報表的期末數和本年數；屬於報告年度以前差錯，則要同時調整報告年度財務報表的年初數、期末數和上年數，但如果屬報告年度上年以前（不含上年）的差錯，涉及損益及所有者權益的部分不調整利潤表和所有者權益變動表中的發生額部分。