基本養老保險基金收入

根據國家有關規定，各項社會保險基金應當單獨管理，分別核算，因此，基本養老保險基金也應單獨建賬，單獨核算。基本養老保險基金收入的核算，是社會保險基金會計核算的一項重要內容。通過基金收入的核算，能夠全面完整地反映基金收入的構成及其規模，為考核和分析基金預算執行的情況，為加強基金的徵收管理提供有用的會計信息。

(一)科目設置

為了核算收到的由繳費單位和繳費個人按規定繳納的基本養老保險費，應設置“基本養老保險費收入”科目，本科目屬於收入類科目，貸方登記收到由繳費單位或繳費個人上繳的基本養老保險費，借方登記結轉數，期末結轉后，本科目應無餘額。

根據國家有關規定，基本養老保險基金實行社會統籌和個人賬戶相結合的辦法，在實際工作中，有些地區的基本養老保險基金已建立了個人賬戶，有些地區尚未建立個人賬戶。考慮到實際情況及會計制度的規定，有條件的地區，在“基本養老保險費收入”科目下，應設置“統籌養老基金收入”和“個人賬戶養老基金收入”兩個明細科目，並在“個人賬戶養老基金收入”明細科目下按繳費個人設置明細賬進行明細核算。

(二)具體賬務處理

基本養老保險基金收入的財務處理，應注意如下幾個問題。其一，入賬時間，基本養老保險費收入的入賬時間是實際收到保險費時。以現金方式交來的基本養老保險費，在實際收到現金時入賬；對於通過銀行轉賬方式交來的基本養老保險費，在實際收到有關憑證時入賬。由於社會保險基金會計制度以收付實現制為核算基礎，因此，基本養老保險基金的各項收入均應在實際收到款項時，確認其入賬時間。其二，入賬金額，基本養老保險費收入以實際收到的款項確認入賬金額。基本養老保險基金的其他各類收入，其入賬金額的確認亦相同。

根據國家有關規定，基本養老保險費既可以由稅務機關徵收，也可以由經辦機構徵收。徵收主體不同，其賬務處理亦不同。對於由經辦機構徵收的，按規定有的經辦機構設置收入戶，有的經辦機構不設收入戶，收入的管理方式不同，其賬務處理也不同。

1．實行稅務機關徵收。實行稅務機關徵收的地區，收到的基本養老保險費直接記入財政專戶。即按實際收到的款項，借記“財政專戶存款”科目，貸記“基本養老保險費收入”科目。

案例分析：例1：12月2日某經辦機構收到由稅務機關徵收的基本養老保險費一筆。共計200000元，存入財政專戶，根據財政部門出具的有關憑證，編製會計分錄。

借：財政專戶存款　200000

貸：基本養老保險費收入　200000

2．實行經辦機構徵收。實行經辦機構徵收社會保險費的，按規定設置收入戶的，收到以現金方式交來的基本養老保險費，借記“現金”科目，貸記“基本養老保險費收入”科目；收到轉賬方式交來的基本養老保險費，借記“收入戶存款”科目，貸記“基本養老保險費收入”科目。

實行經辦機構徵收的，按規定不設收入戶的，收到以現金方式交來的基本養老保險費，借記“現金”科目，貸記“基本養老保險費收入”科目；收到轉賬方式交來的基本養老保險費，借記“財政專戶存款”科目，貸記“基本養老保險費收入”科目。

例2：12月8日某經辦機構收到繳費個人以現金方式交來的基本養老保險費8000元，收到繳費單位通過銀行轉賬方式交來的應記入統籌賬戶的基本養老保險費50000元。

情況一，按規定設置收入戶

借：現金　8000

借：收入戶存款　50000

貸：基本養老保險費收入——個人賬戶養老基金收入　8000

——統籌養老基金收入　50000

情況二，假設上述該經辦機構按規定不設置收入戶，收到款項時

借：現金　8000

借：財政專戶存款　50000

貸：基本養老保險費收入——個人賬戶養老基金收入　8000