會計目的

下面分別列示各個時期會計的具體目標。

在單式簿記時代，企業會計主要是自給自足，滿足自己需要。這一時期的會計目標是核算收支，以便在收支相抵中實現收大於支這一結果。12—15世紀，隨著地中海沿岸資本主義經濟關係萌芽的出現，會計逐漸由單式簿記發展階段進展到複式簿記發展階段，這一時期會計的具體目標可概括為：為經營者提供所有財產和交易情況的信息。這一時期．會計是為經營者的經營活動服務的，顯示出會計的管理職能。18世紀60年代至19世紀進行的產業革命后。股份有限公司出現並成為企業基本的經營組織形式。在這一組織形式下，資產所有權與經營權發生分離，會計目標也隨之發生改變變成為所有者提供公司的財務狀況和經營成果，以評價經營者受託責任的履行情況隨著證券市場的發展，股東變得越來越分散，委託與受託關係也進一步複雜化。此時，會計除實現上述目標外。還應為潛在的投資者、債權人及其它利益關係人提供各種不同的信息。

會計目標的主體包括誰是會計信息的使用主體和提供會計信息的主體兩個方面。前者指的是“誰是會計信息的使用者”這一問題。既然會計的基本目標是“節約各產權主體交易費用”，那麼，和企業產權相關的投資者、債權人、政府、接受委託經營管理企業的企業內部各級管理人員以及眾多的潛在產權主體構成了會計信息的使用主體；後者也就是“誰是會計信息的提供者”這一問題，一般而言即為聯結企業和各類產權主體關係的會計組織機構和會計人員。

會計目標的客體主要明確“會計信息的使用者需要什麼樣的會計信息”這一問題。會計信息的使用者為節約交易費用，必然對會計信息提出要求，他們從自身利益出發，希望會計信息是客觀的、公允的及他們需要的。因此，具備客觀性、公允性、相關性的會計信息構成了會計目標的客體。

會計目標的實現方式主要強調的是會計信息的提供方式及用途。由於我們已明確會計信息的使用主體為那些和企業產權相關的投資者、債權人、政府、接受委託經營管理企業的企業內部各級管理人員以及眾多潛在的產權主體，那麼會計信息在考慮各方的需求之後，其提供方式相應地就有了正式對外公布的會計報表和對內的會計報告及非簿記方式。提供會計信息的這些方式，降低了會計信息使用主體的搜尋信息的成本及由此可能導致的決策失誤帶來的風險。

有關會計目標主要存在兩種觀點：一是受託責任觀，二是決策有用觀。

1．受託責任觀。受託責任觀產生的經濟背景，是企業所有權與經營權相分離，並且投資人與經營者之間有明確的委託與受託關係。受託責任觀認為，財務會計的主要目標是管理當局向投資者、債權人等報告資源的運用情況，即評價受託經濟責任。由於所有權和經營權的分離，資源的受託者就負有了對資源的委託者解釋、說明其活動及結果的義務。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受託管理的事情。

2．決策有用觀。決策有用觀是上個世紀70年代美國註冊會計師協會出資成立的特魯彼拉特委員會(Trueblood)在對會計信息使用者進行了大量的實證調查研究后得出的結論。該委員會在1973年提出的研究報告中，明確提出了十二項財務報表的目標，其基本目標是“提供據以進行經濟決策所需的信息”。決策有用觀的的主要觀點是：根據美國會計學會發表的《基本會計理論報告》，會計的目標是：為了“作出關於利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領域以及確定目的和目標”而提供有關的信息1978年，美國財務會計準則委員會在其《財務會計概念公告》中。對財務報表的目標作出了進一步的闡述：(1)財務報告應提供對現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；(2)財務報告應提供有助於現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分佈和不確定的信息；(3)財務報告應能提供關於企業的經濟資源、對這些經濟資源的要求權(企業把資源轉移給其他主體的責任及業主權益)以及使資源和對這些資源要求權發生變動的交易、事項和情況影響的信息。

從上述介紹可以看出，受託責任觀重在委託者報告受託者的受託管理情況。主要是從企業內部來談的，而決策有用觀是從企業會計信息的外部使用者來談的。實際上，兩者並不矛盾。都暗古了“會計信息觀”，即會計目標是提供信息。在受託責任觀下，會計目標是向資源委託者提供信息；在決策有用觀下，會計的目標是向信息使用者提供有用的信息，不但向資源委託者，而且還包括債權人、政府等和企業有密切關係的信息使用者。提供決策有用的信息同時，兩者側重的角度不同。受託責任觀是從監督角度考慮，主要是為了監督受託者的受託責任；決策有用觀側重於信號角度，即會計信息能夠傳遞信號，即向信息使用者提供決策有用的信息。兩者之間相互聯繫，相互補充。

1．制度安排與會計目標。從第一部分對會計目標的介紹知道了不同時期具有不同的會計目標，會計目標從最初核算企業收支為了滿足企業自身的需要。逐步變為為企業提供經營信息的具有管理職能的會計目標．直至到現在為會計信息使用者提供決策有用的信息。從中可以看出。會計目標是與一定的制度安排相聯繫的，即在一定製度安排下，會有適應制度安排的會計目標。制度安排是企業所處的經濟、政治、文化等宏觀環境和微觀環境的集合。即在一定的政治、經濟背景下，有一定的企業組織形式，在一定企業組織形式下，會計尤其相應的目標。總之。會計目標是制度安排的結果，是適應制度安排的。

2．現階段會計目標的特點。知道了會計目標和制度安排的關係，我國現階段會計目標應該和我國現階段制度安排相適應。目前。我國處在市場經濟迅速發展的階段，資本市場在不斷完善和發展中，股權分景改革使得企業逐步由國有非流通股轉變為流通股，上市公司還處於政府管制之下。企業主要存在三大矛盾：政府監管部門與企業自身。企業股東與經理人之間，企業大股東與中小股東之問。為了協調各個利益團體之間的矛盾，會計要發揮重要作用。根據我國目前的制度安排，現階段會計目標的特點主要是解決政府與企業、大股東與中小股東、股東與經理人之間的矛盾，是受託責任觀與決策有用觀的有機結合，不但要提供經理人對資源管理的努力程度，還要為中小股東提供其決策有用的信息。而且還要為政府監管部門等提供評價企業有用的信息。可見，現階段我國會計目標是適應當前我國制度安排的。

3．企業具體會計目標應隨著外部制度的變化而變化會計目標是適應制度安排的，可見，當企業外部制度發生變化時。企業的會計目標應隨之變化而變化，並適應變化了的制度安排。否則．將不利於企業的健康穩定持續發展，即當會計目標不適應制度安排時，則會制約企業的發展，並不利於資本市場的發展，從而不利於我國市場經濟的發展．會阻礙我國經濟的發展。可見，會計目標要適應制度安排的變化而變化。

4．不同企業的具體會計目標是不同的針對不同企業除了滿足共同的會計目標，每個企業還應根據企業特點，滿足自身需求．即不同企業的具體會計目標是不同的。不同行業對會計的要求不同。例如，製造業和金融企業則有不同的會計要求，製造業會計除了提供決策者有用的信息，還應主要提供存貨的相應會計核算，並據此進行相應的成本控制，以實行成本預算目標；而金融企業主要提供資金的管理和運用情況，來反映資金的運用效率，來反映金融企業的資金風險狀況等信息。

上市公司和非上市公司的具體會計目標也有區別，上市公司的會計信息主要為了滿足投資者的信息需求．以有助於投資者的投資決策；非上市公司則不必要公開其會計信息，那麼．會計的主要目標是滿足經營者和所有者的信息需求，及時了解企業的資產運營狀況和企業利潤情況等。可見．對於不同的企業，除了按照《企業會計準則》和《企業會計制度》進行會計核算，還應主要自身特點，並制定相應的具體會計目標。