稅務查賬

做好稅務查賬工作是目前基層稅收管理人員的必修之課，如何做到學、會、用、巧，不但要有紮實的會計基礎功底，還要有一雙會抓住問題的“火眼金睛”。在目前新的征管模式下，以申報納稅為基礎，以計算機網路為依託，集中徵收，重點稽查，把稅務稽查定為了稅收征管工作的重點。我們知道，稅務稽查的表現形式主要有三種，即調賬檢查、實地檢查、異地協查，無論是哪種稽查方式，都離不開稅務查賬。換句話講，稅務查賬也是做好稅收征管工作的重點。

一、熟練掌握財務會計知識是做好稅務查賬工作的基礎。

熟練掌握財務會計知識是從事稅務檢查工作的需要。《財務會計制度》對會計的概念明確界定，它是指以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。它的作用就是通過一系列的確認、計量、記錄和報告程序，為政府部門、投資者、債權人以及其他各個方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息，是有關各方據以進行經濟決策和宏觀經濟管理的重要依據。稅務機關作為政府部門的重要組成部分，代表國家行使徵稅權力，進行稅款的徵收活動，我們通稱為稅收徵收管理。基層稅務機關做為稅收徵收的一線管理單位，具體負擔起日常事務性的征管工作，稅務檢查就是其中的一個重要環節。稅務檢查與會計有著密切的關係，從稅務檢查的定義上看，它是稅務機關依據國家稅收法律、法規和財務會計制度的規定，採取各種方法和手段，對納稅人履行納稅義務的情況進行檢查監督，以糾正違反稅收法規的行為，確保應納稅款全部及時入庫，做到應收盡收的一種管理活動。

所以，做好稅務檢查工作的關鍵重點在查賬。根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第五十四條第一款第一項規定：“稅務機關可以檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料”。無論是納稅人還是扣繳義務人，其經營活動，一般都是通過記賬和憑證、報表等有關資料反映出來的，稅務機關只有通過對賬簿、報表和有關憑證的檢查，才能了解其業務經營活動是否合法，賬務記載是否真實，核算是否正確，費用支出、成本列支是否符合標準，並且是在規定的範圍之內，從而監督納稅人和扣繳義務人認真遵守財務會計制度，嚴格執行財經紀律。做為一名基層稅務檢查人員不熟悉相關的財務會計知識，是無法執行上述稅務檢查工作的。

例如，某一般納稅人銷售A產品一批，價款10000元（不含稅），隨同價款收取價外補貼費585元，購貨方以銀行轉賬支票付款。企業作如下賬務處理：

借：銀行存款12285

貸：產品銷售收入10000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）1700

其他應付款585

如果不懂財會知識，在稅務查賬過程中，我們不會知道該納稅人的賬務處理是錯誤的，錯在將價外費用未記銷售收入，未提銷項稅額。所以說要想做好稅務查賬工作，必須熟練掌握財務會計知識。另外，還要做到財會知識的更新充電。隨著我國對外開放程度的不斷提高及中國加入WTO后，會計核算方式也越來越向國際統一化趨勢發展，企業會計制度也有了新的變化，這也要求稅務檢查人員不斷更新財會知識，否則不能適應新形式下財會制度變化的查賬要求。

二、深刻理解稅收法律法規是做好稅務查賬工作的前提。

一是掌握稅收法律法規是我們稅務人員的職責。稅收徵收管理的依據是稅收法律、法規，也是征納雙方必須共同遵守的準繩。例如，《中華人民共和國稅收徵收管理法》第三條明確規定：稅收的開徵、停徵以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。作為稅收執法人員只有深刻理解稅收法律、法規，才能衡量納稅人是否履行納稅義務。

二是只有深刻理解稅收法律法規，才能做好稅務查賬工作。承前例，為什麼納稅人將價外費用未記收入，未提銷項稅額是錯誤的？根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則明確規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，都要併入應稅銷售額計算繳納增值稅。而有關企業會計制度規定，價外費用一般不通過“產品銷售收入”或“商品銷售收入”科目核算，而在“其他應付款”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目中核算。如本例中，雖然納稅人按會計制度的有關規定核算了價外費用，但是卻未計提增值稅銷項稅額，所以說稅收法律法規及相關稅收政策就象一把標尺，我們稅務檢查人員只有掌握這把尺子，才能衡量納稅人在稅款計算繳納上是否有偏差。

三、正確運用檢查方式方法是做好稅務查賬工作的保障。

稅務檢查是一項政策性強、技術要求高的稅務行政執法工作，稅務查賬作為稅務檢查的主要手段，不但要求檢查人員熟練掌握財務會計知識，悉知記賬方法、記賬程序、賬簿組織、會計業務的處理、費用的彙集與分配、成本的計算與結轉、存貨的盤存與處理、損益的形成與核算、稅金的計提與賬務處理、會計報表的編製等會計核算知識，深刻理解稅收法律法規，明確合法與非法的界限、不同納稅人的各種經營業務分別應在什麼環節繳納什麼稅、適用什麼稅率、並以什麼為計稅依據計算納稅，還要能正確地運用各種稅務檢查的技能方法，檢查納稅人的賬務資料，揭露其各種稅收違法行為。

同樣以上例作一說明，針對上述價外費用未計銷項稅額的做法，可採用下列方法進行檢查核實。

1、檢查“其他應付款”等往來賬戶的貸方發生額，同時核對有關會計憑證，看是否屬於價外費用。如果屬於價外費用，看是否按規定計提了銷項稅額。

2、檢查“其他業務收入”、“營業外收入”等賬戶的貸方發生額，看是否包括銷售貨物或應稅勞務而從購買方收取的價外費用，並且是否按規定計提了銷項稅額。

3、檢查“管理費用”、“製造費用”、“產品銷售費用”、“經營費用”等費用類賬戶的貸方發生額或借方發生額紅字沖銷記錄，同時對照記賬憑證及原始憑證，注意是否存在將價外費用直接沖減費用賬戶而未計銷項稅額的問題。

4、檢查“應付福利費”、“盈餘公積”等賬戶貸方發生額，對照有關會計憑證，注意企業是否存在將價外費用轉入上述賬戶而未計銷項稅額的問題。

稅務查賬就是要正確運用這些檢查的方式方法，通過分析各種財務會計報表和納稅申報表等各種資料，發現納稅人在納稅方面存在的可疑問題，通過審查會計賬簿、憑證，核實各種收入及成本費用記錄、核算及申報納稅的正確性。

總之，做好稅務查賬工作不但要求檢查人員政治素質高、責任心強，而且要具備較高的專業技能。我們在長期的工作實踐中，只有不斷地總結與探索，熟練掌握財務會計知識、深刻理解稅收法律法規、正確運用檢查方式方法，才能綜合利用把賬查深、查透，做好稅務查賬工作。