約當產量法

約當產量法是生產費用在完工產品與在產品之間分配的一種計算方法。它適用於月末在產品數量較多，各月末在產品數量變化較大，產品成本中直接材料和各項加工費用所佔的比重相差不大的情況。它在工業企業的成本核算中應用很廣泛。

所謂"約當產量比例法"，就是把月末在產品的數量按其完工程度，摺合成相當於完工產品的產量（即約當產量），然後把完工產品的產量和在產品的"約當量"相加，構成"約當總產量"。再和發生的生產費用相除，得出費用分配率，用分配率去乘完工產品產量和在產品約當量，從而計算出完工產品應負擔的成本和在產品應留存的成本。簡稱約當產量法。

從上述概念我們得出計算約當產量可分四步，

第一步、計算在產品約當產量

在產品約當產量=在產品數量×完工率（完工程度）公式1；完工率=(上道工序累計單位產品定額工時+本道工序單位產品定額工時*50%）/單位產品定額工時

第二步、計算費用分配率（即每件完工產品應分配的費用）

費用分配率=（期初在產品成本+本期生產費用）/（完工產品產量+期末在產品約當量）公式2；

第三步、求出在產品的成本

月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率 公式3；

第四步、求出完工產品的成本

完工產品成本=完工產品數量×費用分配率 公式4

例1：某廠生產某產品，月末完工8件，在產品4件，完工程度50%，已知本月生產費用發生1800元，月初在產品200元，請用約當產量法分配月末在產品和完工產品成本。

約當產量=4×50%=2（件）

月初在產品（200）+本月生產費用（1800）=全部生產費用（2000）

費用分配率 =2000/（8+2）=200

完工產品成本=8×200=1600（元）

在產品成本=2×200=400（元）

從以上可知，約當產量法的實質是把在產品數量折算為產成品數量，換句話說是在產品的數量相當於多少產成品的數量。只要計算出在產品的約當產量，根據公式2、公式3和公式4就可順利求出在產品成本和完工產品成本。而計算約當產量的關鍵是完工率（根據公式1）。

在計算完工率時，要注意實際生產中在產品耗用的原材料和加工費用（直接工資、製造費用等）的情況是不一樣的，所以我們必須分開討論加工費用的完工率和原材料的完工率（也稱投料率，下文用投料率表示）。因此，實際工作中在產品約當產量一般要求分成本項目計算，即算出直接材料的月末在產品和完工產品成本、直接人工的月末在產品和完工產成品成本、製造費用等加工費用的月末在產品成本和完工產品成本，然後匯總得出月末在產品全部成本。即

月末在產品成本=直接材料月末在產品成本+直接人工月末在產品成本+製造費用等月末在產品成本

完工產品成本=月末直接材料完工產品成本 +月末直接人工完工產品成本 +製造費用等完工產品成本

首先我們看加工費用的完工率的計算。在產品完工程度的測定，對於費用分配的正確性有著決定性的影響。問題在於在產品完工程度的確定比較複雜，一般是根據月末在產品的數量，用技術測定或其他方法，計算在產品的完工程度。在具備較健全的產品的工時定額的情況下，可以按每道工序累計單位工時定額除以單位產品工時定額計算求得。

某工序在產品完工程度=（前一道工序的工時定額 + 本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度）/ 工時定額

上列公式中，本工序的工時定額乘以50%，是因該工序中各件在產品的完工程度不同，為了簡化完工程度的測算工作，都按平均完工50%計算。

例2：長城工廠乙產品的工時定額為40小時，經兩道工序產成，這兩道工序的工時定額分別為24小時和16小時，求兩道工序的完工率。

第1道工序完工率=24×50%/40×100%=30%

第2道工序完工率=（24+16×50%）/40×100%=80%

為什麼第二工序完工率要加上第一序的定額工時呢？

原因是第二工序在產品是第一工序完成加工後轉到第二工序的在產品，所以應該加上，以此類推，假設上例第三工序工時為40，則第三工序完工率：

第3道工序完工率=（24+16+40×50%）/80×100%=75%

其次我們看原材料的投料率（完工率）的計算。

如果原材料在開工時一次投入，那麼在產品耗用的材料同完工產品耗用的相等，即投料率100%。此時費用按完工產品的數量和在產品數量比例分配

如果直接材料分工序在每工序開始時一次投入，則每一工序內的在產品所耗用的直接材料與該工序完工的半成品所耗用的直接材料相同，因而

某道工序在產品完工率 = （前一道工序投料定額 + 本道工序投料定額）/ 材料消耗定額

假定長城工廠丙產品的材料消耗定額為80千克，經兩道工序產成。這兩道工序的材料消耗定額分別為32千克和48千克，直接材料在每道工序開始時一次投入。其完工率計算如下：

第1道工序完工率=32/80 ×100% = 40%

第2道工序完工率=（32+48）/80 ×100%=100%

如果直接材料隨著生產進度陸續投入，且在第一工序也是陸續投入的，則直接材料費用的投料率可按下式計算：

某工序在產品直接材料完工程度 = （前一道工序的投料定額+本道工序的投料定額×本道工序的平均完工程度）/ 材料消耗定額

假定前述長城工廠乙產品的直接材料投入為：第1道工序材料消耗定額32千克，第2道工序材料消耗定額48千克，與加工進度不一致（第1道工序工時定額24小時，第2道工序工時定額16小時）。按材料消耗定額計算的在產品完工程度為：

第1道工序完工率=32×50% / 80 ×100% =20%

第2道工序完工率=（32 + 48×50%）/ 80 ×100% = 70%

以約當量計算分配費用時，關鍵問題在於在產品分項目的投料和加工程度怎麼確定。一般都按50%來計算，這也有一定道理，產品在不同工序加工時，出來的在產品加工程度有的在50%之前，有的接近100%，對一種產品來說既不以前面完工程度來計算，也不以最後面的完工程度來計算，而採用折中的辦法，那就是以50%以後多加工部分去彌補50%以前少加工的部分。因此，一般都按50%作為在產品完工程度來進行計算的道理就在這裡。這樣計算從理論上講是說得通，但在實際工作中情況是千差萬別的，需要具體準確的計算。

直接材料的投料程度應根據具體情況分別予以確定。

① 原材料在生產開始時一次投入的，在產品的投料程度為100%。即完工產品與在產品在一次投料的情況下，不管後面的加工程度如何，但在劃分材料份額時是平分的；

② 原材料在生產過程中是陸續、均衡地投入的，在產品投料程度的計算方法與加工程度的計算方法相同（參考加工程度的計算）；

③ 原材料分次投入，並在各工序開始時一次投入。其計算公式如下：

某道工序上的產品投料程度=到本工序為止的累計材料消耗定額/完工產品材料消耗定額

參考生產進度、工序等因素確定。

當企業生產進度比較均衡，各道工序在產品加工數量相差很大時，全部在產品加工程度都可以按50%平均計算，否則，各道工序在產品的加工程度應按工序分別測定。在分別工序測定在產品加工程度時，應根據它所經各工序的累計工時定額與完工產品工時定額的比例進行測算的。在產品加工程度的計算公式如下：

某道工序上的在產品加工程度=(前面各道工序的累計工時定額+本道工序工時定額×50%)/完工產品工時定額×100%

上列公式中“前面各道工序的累計工時定額”由於在產品已經完工，所以前面各道工序的工時定額都以100%計入，對於公式中“本道工序工時定額”，由於對本道工序的加工程度一般不逐一測定，而是以本道工序工時定額的50%計入。

月末要計算出完工產品成本時，必須先根據各道工序的月末在產品數量和確定的加工程度，以便計算各工序月末在產品的約當產量，而後求得加工項目的費用分配率，據以分配加工費用。