會計核算程序

會計核算程序又稱會計核算組織形式，指在會計核算中，賬簿組織、記賬程序和會計報表有機結合的形式。

賬簿組織是指，會計憑證和賬簿的種類、格式及賬簿之間的相互關係。

記帳程序是指從填制審核會計憑證，登記各種賬簿，直到編製財務會計報告的整個會計處理程序。

會計報表要符合經營管理的要求，為報表使用者提供用以進行管理和決策所需的會計信息，管理和決策的要求決定會計報表的種類、項目。

設置會計科目和賬戶，複式記賬，填制和審核憑證，編製財務會計報告。

會計賬簿是日常經濟活動管理的詳細檔案資料，又是編製會計報表的直接依據；經營管理和編製會計報表的要求，決定了會計賬簿的種類、格式及其應記錄的內容。

會計憑證既是記錄經濟業務的證據，又是登記賬簿的根據；經營管理的記賬的要求決定會計憑證的種類、格式和記錄的內容。將這三者有機地組織起來，形成恰當的會計核算形式。

會計核算組織程序可以發揮如下作用：

（一）可以使會計數據的處理過程有條不紊的進行，確保會計記錄正確、完整，會計信息相關、可靠；

（二）可以減少不必要的會計核算環節和手續，節約人力、物力和財力，提高會計工作效率；

（三）對會計核算工作的分工協作、責任劃分，充分發揮會計工作的監督職能，也有重要意義。

我國目前常採用的會計核算程序有：記賬憑證核算程序、匯總記賬憑證核算程序、科目匯總表核算程序和多欄式日記賬核算程序等四種；此外還有日記總賬核算程序和分錄日記賬核算程序等。

依據不同的會計憑證、會計賬簿、會計報表的種類、格式以及記賬程序，產生了不同的會計核算形式。

當前會計核算形式主要有七種，即：記賬憑證核算形式、記賬憑證匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、通用日記賬核算形式和科目匯總表核算形式。

共同點可以歸納為六個方面：

（1）將同類經濟業務的原始憑證匯總編製成匯總原始憑證；

（2）根據原始憑證或匯總原始憑證編製記賬憑證；

（3）根據記賬憑證中的收款憑證和付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記有關的明細分類賬；

（5）定期將日記賬和明細分類賬同總分類賬進行核對；

（6）定期根據總分類賬和明細分類賬編製會計報表。

這幾種會計核算形式的主要區別是登記總分類賬的依據和方法不同。

①根據各種原始憑證和原始憑證匯總表填制收付款憑證、付款憑證和轉讓憑證②根據收款憑證和付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬③根據原始憑證、記賬憑證登記明細分類賬④根據各種記賬憑證逐筆登記總分類帳⑤月末，現金、銀行存款日記賬和明細分類賬分別與總分類賬相核對⑥根據總分類賬和明細分類賬的編製財務會計報告。

直接根據記賬憑證登記總賬，簡單明了，易於理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。

登記總分類賬的工作量較大。對於經濟業務較多，經營規模較大的企業，總分類賬的登記工作過於繁重。

適用範圍：記賬憑證賬務處理程序適用於規模較小、經濟業務量較少的單位。

減輕了登記總分類賬的工作量，便於了解賬戶之間的對應關係。

按每一貸方科目編製匯總轉賬憑證，少早於會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編製匯總轉賬憑證的工作量較大。

匯總記賬憑證賬務處理程序適用於規模較大、經濟業務較多的單位。

①根據各種原始憑證和原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和轉讓憑證②根據收款憑證和付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬③根據原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細分類賬④根據各種日記賬匯總編製科目匯總表⑤根據科目匯總表登記總分類帳⑥月末，現金、銀行存款和明細分類分別與總分類帳相核對⑦根據總分類賬和明細分類賬的資料編輯財務會計報告。

可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，並可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。

科目匯總表不能反映賬戶對應關係，不便於查對賬目。

科目匯總表賬務程序通常適用於經濟業務較多的單位。

組織會計核算形式，就遵循的原則是：適應業務特點、滿足管理需要、簡化。

核算手續。組織會計核算形式要與會計主體經濟業務的性質、內容以及會計主體的規模相適應，應有利於會計工作的分工協作和崗位責任制的落實，並有利於內部控制制度的實施；組織的會計核算形式應能正確、及時、全面、系統地提供本單位財務狀況和經營成果的會計信息，滿足內部經營管理及外部關各方進行宏觀管理和經營決策的需要；組織的會計核算形式還應在保證會計工作質量的前提下，力求簡化會計核算手續，節約人力、物力和財力，提高會計核算工作效率。

外來的原始憑證必須是合法的內容齊全的發票或收據，並有經手人、有關負責人簽字（負責人必須是學校或各單位掌握資金項目的領導），購貨還須有驗收人簽字；符合固定資產核算標準的要有固定資產驗收單，維修工作要有工程決算單。自製原始憑證要批件齊備，單據和表格要清晰整法，內容齊全。

對記載不正確、不完整、不符合規定，手續不全的憑證，應退回補填或更正；對偽造、塗改或經濟業務不合法的憑證應拒絕受理，並及時報告處領導。

根據收付款原始憑主填制記賬憑單。記賬憑證除同類很多的單據合併制單外，其它的要一事一單。記賬憑單要字跡清楚、內容完整、科目正確、摘要簡明扼要突出重點。記賬憑單上所有內容不得塗改。記賬憑單要統一編號、不得缺口、重號或年月日與編號順序相矛盾。

填制好的記賬憑證要轉給複核崗位，複核人員要按照有關要求認真核對記賬憑證的內容，原始憑證的合法、合理性，複核無誤，在記賬賃證上籤章后次給出納人員；發現原始憑證或記賬憑證有問題的，要退給經手人或制單人，要求更正、補充或重新填制。

出納人員根據審核無誤的原始憑證和記賬憑證辦理收付款手續，並隨時登記現金日記賬和銀行存款日記賬，結出當日餘額，現金出納要每日核對庫存。銀行出納要每日結出銀行存款餘額，定期與銀行核對，月末與銀行對賬單核對，編製“銀行存款餘額調節表”及時查詢未達賬款。

出納人員將當日發生的會計憑證，登賬後傳給記賬崗位（集中報銷的特殊情況例外，但要限期整理、及時傳遞）。

記賬崗位人員根據審核無誤的記賬憑單登記有關明細賬，明細賬按記賬憑證和原始憑證內容逐筆登記。

記賬人員在記賬前發現記賬憑證有誤要重填，記賬后發現記賬憑證錯誤或賬薄記載錯誤要用規定方法更正。

總賬會計要定期編製“科目匯總表”並定期登記總賬（至少每旬匯總一次）。

各類賬戶要按月結賬，根據需要結出餘額或累計發生額。

月末各類賬戶試算平衡后，編製會計報表。

會計報表根據上級的要求編製，要求表格齊全，內容完整，數字準確、報送及時。

會計報表應由主要領導、會計機構負責人審閱簽章，按規定報送有關部門。暫付款明細賬要多寫一份交給出納等崗位以便即使催收應收款。

月末報完表后，要及時整理記賬憑單和會計報表，並裝訂成冊，人櫃妥善管理。