臨時離境

居民性納稅人和非居民性納稅人問題。

外商企業所得稅中也有此問題，即外國企業在境內無機構場所營業代理人的情況，僅對境內所得承擔納稅義務，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由於牽涉到個人，相對要定義的詳細些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，台灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之餘沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬於居民性納稅人。但非居民可以轉化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內居住滿一個納稅年度，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬於居民性納稅人，因為境外時間未超過30日

這裡注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內，即1月份出境31日，屬於一次性離境超過30日，還是不屬於居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這裡說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這裡很重要的。

例1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內，此人由於未在境內滿一個納稅年度，因此為非居民性納稅人。(X)

解答：1月1日至19日離境僅19天，屬於臨時離境範疇。因此仍為居民性納稅人。

例2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內居住，則此人屬於在中國境內居住滿5年。(X)

解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。

例3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪綵活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加台灣分公司的公司慶典活動，在台灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應在中國就150萬美元交納個人所得稅。(X)

解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境並未超過30日，累計也未超過90日，但由於一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內取得收入納稅。

1)年終獎金等一次取得多月收入情況。“單獨”作為一個月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過2000元，要合併減去費用2000元計算；如果取得時的月份工資超過2000元，則獎金不再扣除費用，直接按規定稅率計算，這裡是“單獨”的含義。

2)年薪制。分月先按月工資預交，年終一次性發放獎金時平均到各月與每月的工資“合併”計算個人所得稅後年終彙算清繳。注意這裡是“合併”，別按照1)的方法計算年終獎了。注意這裡和某些特殊行業的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業行業等。不再熬述。