長期股權投資初始計量原則

長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業合併和非企業合併兩種情況確定。

本文所指長期股權投資，包括以下內容：

（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；

（2）投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資；

（3）投資企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資；

（4）投資企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

企業合併是將兩個或兩個以上單獨的企業合併形成一個報告主體的交易或事項。

新準則下長期股權投資的核算範圍包括： ①對子公司的投資； ②對聯營企業、合營企業的投資； ③不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。對於不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資，按交易性金融資產或可供出售金融資產來核算。長期股權投資應按初始投資成本入賬。長期股權投資初始計量：

初始計量

（一）企業合併形成的長期股權投資（後續計量用成本法) 1.同一控制下（權益法結合法）同一控制下的企業合併是指參與合併的企業在合併前後（合併前後實時控制的持續時間至少要達到1年）均受同一方或相同的多方最終控制且該控制並非暫時性的。 （1）同一控制下的控股合併 1）長期股權投資的確認和計量 同一控制下的企業合併，合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應當在合併日按照取被合併方所有者權益賬麵價值的份額作為長期股權投資的初始成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬麵價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足的沖減的，調整留存收益；合併時發生的審計費等各項直接相關費用應計入當期管理費用。 ①合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的 如為借方差額：借：長期股權投資（取得被合併方所有者權益賬麵價值的份額）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）盈餘公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈餘公積”不足沖減的差額）貸：銀行存款等（支付的合併對價的賬麵價值）如為貸方差額：借：長期股權投資（取得被合併方所有者權益賬麵價值的份額）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：銀行存款等（支付的合併對價的賬麵價值）資本公積——股本溢價或資本溢價（差額） ②合併方以發行權益性證券作為合併對價的 如為借方差額：借：長期股權投資（取得被合併方所有者權益賬麵價值的份額）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）資本公積——股本溢價或資本溢價（差額）盈餘公積（“資本公積——股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額）利潤分配——未分配利潤（“資本公積——股本溢價或資本溢價”和“盈餘公積”不足沖減的差額）貸：股本等（發行權益性證券的面值）如為貸方差額：借：長期股權投資（取得被合併方所有者權益賬麵價值的份額）應收股利（應享有被投資單位已宣告尚未發放的現金股利）貸：股本等（發行權益性證券的面值）資本公積——股本溢價（差額） 2.非同一控制下（購買法）非同一控制下的企業合併，是參與合併的一方購買另一方或多付的交易，基本處理原則是購買法。 （1）非同一控制下的控股合併 非同一控制下的控股合併購買日只需要編製合併資產負債表，不需要編製合併利潤表和合併現金流量表，資產負債表日，企業編製合併利潤表和合併現金流量表時，應將購買日至資產負債表日實現的利潤或產生的現金流量納入合併範圍。 1）長期股權投資的初始投資成本確定 ①一次交易實現的企業合併 非同一控制下的企業合併形成的長期股權投資，購買方按照購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和確定的合併成本作為長期股權投資的初始投資成本。直接相關費用計入管理費用。 a.以現金作為合併對價 借：長期股權投資（購買日的合併成本）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款 借：管理費用貸：銀行存款（可與上面合併） b.以存貨作為合併對價 借：長期股權投資（購買日的合併成本）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）貸：主營業務收入（庫存商品的公允價值）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業務成本存貨跌價準備 貸：庫存商品（原賬麵價值） c.以固定資產、無形資產等作為合併對價 借：長期股權投資（購買日的合併成本）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）貸：無形資產（固定資產清理）等 營業外收入（或借：營業外支出）（差額） ②多次交易分步實現的企業合併 a.達到企業合併前對持有的長期股權投資採用成本法核算的，長期股權投資在購買日的成本應為原賬面餘額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和； b.達到企業合併前對持有的長期股權投資採用權益法核算的，購買日應對權益法下長期股權投資的賬面餘額進行調整，將有關長期股權投資的賬面餘額調整為最初成本，在此基礎上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。 （二）企業以合併以外的方式取得的長期股權投資 1.支付現金的，以支付的長期股權投資的購買價款、直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始成本。借：長期股權投資（實際支付的價款-應收股利）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款 2.發行權益性證券的，以發行權益性證券的公允價值作為初始成本，不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤（應作為應收股利處理）以及為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費、傭金等與發行權益性證券發行直接相關的費用（該部分費用應在權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈餘公積和未分配利潤）。借：長期股權投資（發行權益性證券的公允價值）應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利）貸：股本（賬麵價值）資本公積——股本溢價 借：資本公積——股本溢價（發行權益性證券支付的手續費、傭金等）貸：銀行存款 3.投資者投入的長期股權投資，以投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議不公允的除外；借：長期股權投資（投資合同或協議約定的價值/公允價值）貸：股本（或實收資本）資本公積——股本溢價