固定資產修理

在我國企業的固定資產管理中，通常將固定資產修理分為大修理和中小修理兩類，固定資產大修理是對企業的固定資產進行局部更新，其主要特點是：修理範圍大、間隔時間長、修理次數少，支出費用大，中小修理是對固定資產的日常維護，前者支出屬於資本支出，後者支出屬於收益性支出。

根據有關規定，固定資產的修理費用不提大修理基金，發生的大修理費用應直接計入有關費用。由於大修理費用發生不均衡，為了均衡成本負擔，企業可根據大修理計劃和預計的大修理支出，採用待攤方法或採用預提方法進行核算。

大修理費用如果採用待攤的方法，在大修理完工時將修理費用作為待攤費用處理。分攤期在一年以內的，計入“待攤費用”總賬賬戶借方；分攤期在一年以上的計入“遞延資產”總賬賬戶借方。與此同時，由輔助生產車間自營大修理的實際成本，應計入“輔助生產”總賬賬戶和所屬修理車間輔助生產明細賬的貸方；支付或應付外單位承包進行大修理的工程價款，應計入“銀行存款”或“應付賬款”等賬戶的貸方。分月攤銷已經發生的大修理費用時，應按攤銷期內每月平均的應攤費用，計入“輔助生產”、“製造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方；

同時記人“待攤費用”或“遞延資產”總賬賬戶和所屬明細賬的貸方。

大修理費用採用預提方法進行核算時，要事先計算各期的預提數額。

固定資產年大修理費用預提額的計算方法如下：

年大修理費用預提額=預計大修理費用總額

固定資產預計使用年限

月大修理費用預提額=年大修理費用預提額÷12

在實際工作中，為了核算方便，減少核算工作量，可以根據固定資產的分類計算確定固定資產大修理費用的預提額。

在會計核算中，如果採用預提的方法核算固定資產的大修理費用，固定資產大修理費用的預提和使用，應通過“預提費用”賬戶進行核算，企業每月根據計劃預提大修理費用時，借記有關費用賬戶，貸記“預提費用”賬戶，表示已計入產品成本，但尚未支用的大修理費用的增加；實際運用時，借記“預提費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，表示預提的大修理費用由於支用而減少。如果實際支用數大於預提數，少提部分應借記有關費用賬戶，貸記“預提費用”賬戶；如果實際支用數小於預提數，多提部分，應借記“預提費用”賬戶，貸記有關費用賬戶。固定資產中小修理又稱日常修理，是為了維護和保持固定資產正常工作狀態所進行的經常性修理工作。其特點是：修理範圍小、間隔時間短、費用支出少、修理次數多。

由於固定資產中小修理支付的費用較少，經常發生且比較均衡，為簡化核算工作，固定資產中小修理費用可以直接計入當月的有關費用賬戶，借記“製造費用”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，如果各月發生的中小修理費用極不平衡，為了均衡企業成本負擔，也可以採用預提或待攤辦法進行核算，其賬務處理比照大修理費用的賬務處理方法進行處理。

會計分錄支付修理費：

借：專用基金——修購基金

貸：銀行存款

如果增加固定資產價值的維修

例如，對辦公樓的全面裝修，還應增加固定資產價值：

借：固定資產

貸：固定基金

固定資產修理的特點

日常修理與大修理

固定資產在長期使用過程中，由於自然損耗或使用磨損等原因，往往發生部分零部件的損壞。為了保證固定資產的正常運轉及使用，企業需要對固定資產進行必要的修理。

固定資產修理的主要目的

是恢復其使用價值。一般來說，固定資產的各個零部件，按其作用和結構的複雜程度，分別標明了複雜係數。固定資產的修理，按每次修理的零部件的複雜係數分類，可以分為日常修理和大修理兩類。日常修理也稱為中小修理，一般是指每次修理的零部件的複雜係數之和在規定的複雜係數以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的複雜係數之和在規定的複雜係數以上的修理。不同的固定資產對劃分日常修理和大修理的複雜係數的規定有所不同。

日常修理的特點

修理範圍小，成本支出少，修理次數多，間隔時間短。但是，需要指出的是，日常修理的間隔時間短，不一定意味著其受益期限短。這是因為日常修理的範圍小，這次修理這一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，對於某一零部件來說，修理后的受益期也可能較長。

大修理的特點

修理範圍大，成本支出多，修理次數少，間隔時間長。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某項固定資產的大修理成本支出相對每次日常修理成本支出而言較多，某支出數額在企業全部成本費用中的比重則不一定較大。

私營公司固定資產修理的核算

公司固定資產發生的經常性修理作為收益性支出處理，在支出發生時作為當期費用入賬。

[例]某公司管理部門的車輛委託汽車修理廠進行日常性修理，支付修理費3000元，用銀行存款轉賬支付。編製會計分錄如下：

借：管理費用　3000

貸：銀行存款　3000

公司固定資產的修理費用如果數額較大或者發生不夠均衡，應當採用預提或待攤的辦法，以便均衡各期的成本費用。

[例]某公司的大型機器設備三年大修一次，在修理之前採用預提修理費的辦法，每年預提5000元，預提時的會計分錄如下：

借：製造費用　5000

貸：預提費用　5000

第三年6月份委託該機器生產廠家進行大修，實際發生的修理費用13000元，已預提的修理費用為12500元。編製會計分錄如下：

借：預提費用　12500

製造費用　500

貸：銀行存款　13000

[例]某公司年初對辦公用房進行修理，領用修理備件及維修材料165000元，以銀行存款支付修理人員工資15000元，修理費用總額為180000元，在當年內分月平均攤銷。

發生修理費用時，

借：待攤費用　180000

貸：原材料　165000

銀行存款　15000

按月攤銷修理費，

借：管理費用　15000

貸：待攤費用　15000

如果企業發生攤銷期限在一年以上的修理費用，應通過“長期待攤費用”科目進行會計處理，然後分期攤銷。