虛賬戶
虛賬戶
虛賬戶是指收入和費用兩類賬戶，即列示在損益表中的賬戶。會計期末，將這類賬戶的餘額結平，這一方面是為了正確計算當期盈虧，另一方面也是為了下一會計期間的使用方便。因為結賬后，各賬戶餘額復歸為零，下期便可從頭開始歸集收人和費用。
“實賬戶”的對稱。期末無餘額的賬戶。賬戶按其是否有期末餘額分類，可以分為期末有餘額的賬戶與期末無餘額的賬戶。期末無餘額的賬戶是指期末結賬時，將本期彙集的借（貸）方發生額分別從其貸（借）轉走，結轉後期末沒有餘額的賬戶。損益類賬戶一般為期末無餘額賬戶，因此，虛賬戶通常指損益類賬戶。虛賬戶的發生額反映會計主體一定期間的損益情況。
1、計算損益類的各賬戶的主要發生額，並編會計分錄。
對收益類賬戶的結轉
對費用類賬戶的結轉
2、根據結賬分錄過賬，並結清損益類賬戶
關於虛賬戶的結清，就其內容與性質的不同，可分為（實地盤存制下）商品類賬戶的結賬、其他虛賬戶的結平、及本期損益賬戶的處理三部份，茲分別討論如下：
1、商品類賬戶的結賬
任何企業均有商品的購儲、制銷的業務，因而銷貨凈額、銷貨成本的計算與結賬方法，實具有普遍的意義。如上節所述，依商品類賬戶的性質及關係，其具體的結賬方法又可一分二；其一為逐步結轉法；其二為直接轉入本期損益法。
2、逐步結轉法
所謂逐步結轉，是指在實地盤存制下，商品類賬戶，循上述圖表4—5商品賬戶的劃分及其關係式，而逐一結計銷貨成本；根據圖表4-6銷貨毛利關係式，逐一結計銷貨凈額、銷貨毛利，並將除“期末存貨”以外之其他賬戶，一一結平。細述之，可分為六步：
第一步：設立“銷貨成本”賬戶，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶借方餘額，匯總或分別轉入銷貨成本賬戶的借方，將期初存貨、本期進貨、進貨費用賬戶結平，其結賬分錄如下：
銷貨成本 ×××
期初存貨 ×××
本期進貨 ×××
進貨費用 ×××
進貨折讓 ×××
進貨折扣 ×××
進貨退出 ×××
銷貨成本 ×××
第三步：將根據實地盤點的“期末存貨”的數額，由銷貨成本賬戶轉出，其調整分錄為：
存貨（期末） ×××
銷貨成本 ×××
是時，銷貨成本賬戶，經分錄、過賬后的借方餘額，即為本期的“銷貨成本”的總額。
銷貨收入 ×××
銷貨折讓 ×××
銷貨折扣 ×××
銷貨退回 ×××
經分錄、過賬后，銷貨收入賬戶的貸方餘額，即為本期的“銷貨凈額”。
第五步：將銷貨凈額轉入“本期損益”賬戶的貸方，將銷貨收入賬戶結平，其結賬分錄為：
銷貨收入 ×××（凈額）
本期損益 ×××
第六步：將銷貨成本賬戶借方餘額轉入“本期損益”賬戶的借方，將銷貨成本賬戶結平，其結賬分錄為：
本期損益 ×××
銷貨成本 ×××
至此，所有商品類賬戶，除“期末存貨”賬戶有餘額，列入資產負債表外，其他賬戶全都結平。而由商品類賬戶所求得的“銷貨毛利”，已結存於“本期損益”賬戶的貸方；一俟其他各項收入、費用賬戶餘額，也轉入“本期損益”賬戶后，即可求得本期的純利或凈損。
在西方會計實務中，還有另一種形式的逐步結賬法，其特點是不設“銷貨成本”賬戶，而利用“本期進貨”賬戶匯總求計“銷貨成本”，其方法、步驟，與上述之逐步結賬法基本相同。
3、直接結賬法
所謂直接結賬法，系指將一切有關商品類賬戶的借方餘額，直接轉入“本期損益”賬戶的借方；凡有貸方餘額的各商品賬戶，其餘額轉入“本期損益”賬戶的貸方。故直接轉入“本期損益”賬戶法，其結賬分錄可列示如下：
1）結平有借方餘額的商品類賬戶的結賬分錄為：
本期損益 ×××
存貨（期初） ×××
本期進貨 ×××
進貨費用 ×××
銷貨折扣 ×××
銷貨折讓 ×××
銷貨退回 ×××
2）結平有貸方餘額的商品類賬戶，以及將按實地盤存的“期末存貨”從“銷貨成本”中轉出，其結賬分錄為：
銷貨 ××××
進貨折扣 ×××
進貨折讓 ×××
進貨退出 ×××
期末存貨 ×××
本期損益 ××××
上述兩種結賬方法的“期初存貨”，轉入“銷貨成本”（或“本期損益”）的分錄，與“期末存貨”由“銷貨成本”（或“本期損益”）賬戶轉出的分錄，均可作調整程序處理；惟存貨數字的轉入與轉出，無論歸入調整程序，或歸入結賬程序，其分錄方式及過賬結果，並無不同，只是過賬時間，有先後的差別而已。
4、其他虛賬戶的結賬
虛賬戶除商品類賬戶以外，尚有其他業務收入，和各項營業費用賬戶，以及營業外收入和營業外支出等賬戶。其結賬步驟，可簡述如下：
1）將其他各項業務收入的貸方餘額，轉入“本期損益”賬戶的貸方，將其他業務收入賬戶結平，其結賬分錄為：
其他各項業務收入 ×××
本期損益 ×××
2）將各項營業費用賬戶的借方餘額，轉入“本期損益”賬戶的借方，將各營業費用賬戶結平，其結賬分錄為：
本期損益 ×××
各項營業費用 ×××
經上述分錄過賬后，所有營業收入與營業費用賬戶的借、貸總額相等，亦即全部賬戶結清（或結平）。是時“本期損益”賬戶的餘額，即為“本期營業純利（貸余）或凈損（借余）”。
3）將營業外收入的貸方餘額，轉入“本期損益”賬戶的貸方，將營業外收入賬戶結平，其結賬分錄為：
各項營業外收入 ×××
本期損益 ×××
4）將營業外支出賬戶的借方餘額，轉入“本期損益”賬戶的借方，將營業外支出賬戶結平，其結賬分錄為：
本期損益 ×××
各項營業外支出 ×××
經上述3）、4）兩項分錄、過賬后，全部營業外收入與支出賬戶，均因此而結平；而“本期損益”賬戶的餘額，即為“本期純利（貸余）或凈損（借余）”。
