籌資與投資循環

籌資與投資循環由籌資活動和投資活動的交易事項構成，籌資活動主要由借款交易和股東權益交易組成，投資活動主要由權益性投資交易和債權性投資交易組成，籌資與投資循環具有如下特徵：

(1) 審計年度內發生的業務較少，尤其是舉借長期債務、所有者權益和長期投資等業務發生的次數很少；

(2) 每一筆業務的金額通常都較大，遺漏或不恰當地進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對會計報表的公允反映產生較大的影響；

(3) 業務的發生必須准守國家更多的法律、法規和相關契約的規定。

籌資與投資循環的審計目標:

1、籌資業務的審計目標

(1) 確定籌資業務的記錄是否真實。

(2) 確定是否所有的籌資業務均已記錄。

(3) 確定所記錄的籌資業務是否全部應

由被審計單位承擔。

(4) 確定記錄的籌資業務的金額是否正確。

(5) 確定股利和利息是否正確地計提並適

當地支付。

(6) 確定籌資業務的披露是否恰當。

2、投資業務的審計目標

(1) 確定投資業務的記錄是否真實。

(2) 確定投資業務及其收益的記錄是否完整。

(3) 確定已記錄的投資是否屬於被審計單位。

(4) 確定投資業務的計價和投資收益的確認是否正確。

(5) 確定投資業務和投資收益的披露是否恰當。

籌資與投資循環涉及憑證

債券；

股票；

債券契約；

股東名冊；

公司債券存根簿；

承銷或包銷協議；

借款合同或協議；

有關的記賬憑證。

籌資與投資循環所涉及的資產負債表項目主要有：

短期投資

應收股利

其他應收款

應收補貼款

長期股權投資

無形資產

短期借款

其他應付款

預計負債

長期借款

股本

未分配利潤。

籌資與投資循環所涉及利潤表項目主要有：

管理費用

財務費用

投資收益

補貼收入

營業外收入

營業外支

所得稅

內控的主要內容包括下列幾個方面

①應付債券的發行要用正式的授權程序，每次均要由董事會授權；

②申請發行債券時，應履行審批手續，向有關機關遞交相關文件；

③應付債券的發行，要有受託管理人來行使保護髮行人和持有人合法權益的權利；

④每種債券發行都必須簽訂債券契約；

⑤債券的承銷或包銷必須簽訂有關協議；

⑥記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券發行；

⑦如果企業保存債券持有人明細分類賬，應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構保存，則須定期同外部機構核對；

⑧未發行的債券必須有專人負責；

⑨債券的購回要有正式的授權程序。

了解應付債券內部控制制度

在了解應付債券內部控制制度時，一般應注意以下問題：

①債券的發行是否根據董事會授權和有關法律規定進行；

②債券發行是否履行審批手續；

③債券發行收入是否立即存入銀行；

④是否按照債券契約的規定及時支付債券利息；

⑤是否將應付債券記入恰當的賬戶；

⑥債券持有人明細賬是否定期核對；

⑦債券持有人明細賬是否指定專人妥善保管；

⑧債券的償還和購回是否根據董事會授權辦理。

測試應付債券內部控制制度

①取得債券發行的法律性文件，檢查債券發行是否經董事會授權、是否履行了適當的審批手續、是否符合法律的規定；

②檢查企業發行債券的收入是否立即存入銀行；

③取得債券契約，檢查企業是否根據契約的規定支付利息；

④檢查債券入賬的會計處理是否正確；

⑤檢查債券溢（折）價的會計處理是否正確；

⑥取得債券償還和購回時的董事會決議，檢查債券的償還和購回是否按董事會的授權進行。

（一）籌資所涉及的主要業務活動

審批授權。

簽訂合同或協議。

獲得資金。

計算應付利息或股利。

償還本息或發放股利。

（二）投資所涉及的主要業務活動

審批授權。

取得證券或其他投資證明。

獲取投資收益。

轉讓證券或回收其他投資。

投資的控制測試一般包括如下內容：

1.進行抽查。註冊會計師應抽查投資業務的會計記錄。例如，可從各類投資業務的明細賬中抽取部分會計分錄，按原始憑證到明細賬、總賬的順序核對有關數據和情況，判斷其會計處理過程是否合規完整。 2.審閱內部盤核報告。註冊會計師應審閱內部審計人員或其他授權人員對投資者進行定期盤核的報告。應審閱其盤點方法是否恰當，盤點結果與會計記錄相核對情況以及出現差異的處理是否合規。如果各期盤核報告的結果未發現賬實之間存在差異（或差異不大），說明投資資產的內部控制得到了有效的執行。

3.分析企業投資業務管理報告。對於企業的長期投資，註冊會計師應對照有關投資方面的文件和憑據，分析企業的投資企業管理報告。在做出長期投資決策之前，企業最高管理階層（如董事會）需要對投資進行可行性研究和論證，並形成一定紀要，投資業務一經執行，又會形成一系列的投資憑據或文件，如證券投資各類證券，聯營投資中的投資協議、合同及章程等。負責投資業務的財務經理須定期向企業最高管理層報告有關投資業務的開展情況（包括投資業務內容和投資收益實現情況及未來發展預測），即提交投資業務管理報告書，供最高管理層投資決策和控制。註冊會計師應認真分析這些投資管理報告的具體內容，並對照前述的有關文件和憑據資料，從而判斷企業長期投資業務的管理情況。

投資內控的主要內容

①合理的職責分工：應在業務的授權、業務的執行、業務的會計記錄以及投資資產的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。

②健全的資產保管制度：一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機構保管，如委託銀行、證券公司、信託投資公司等機構進行保管。另一種是由企業自行保管，在這種方式下，必須建立嚴格的聯合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券。

③詳盡的會計核算制度

④嚴格的記名登記制度

⑤完善的定期盤點制度

《內部會計控制規範—對外投資》規定的包括

①崗位分工——不相容的崗位一般包括：

A、對外投資預算的編製與審批；

B、對外投資項目的分析論證與評估；

C、對外投資的決策與執行；

D、對外投資處置的審批與執行；

F、對外投資業務的執行與相關會計記錄。

②授權批准

③決策控制

④資產投出控制

⑤持有控制

⑥對外投資處置控制

⑦監督檢查

A、對外投資業務相關崗位設置及人員配備情況；

B、對外投資業務授權審批制度的執行情況；

C、對外投資業務的決策情況；

D、對外投資資產的投出情況；

E、對外投資持有的管理情況；

F、對外投資的處置情況；

G、對外投資的會計處理情況。

投資的內部控制測試的內容

①了解投資內部控制：

A、投資項目是否經授權批准，投資金額是否及時入賬；

B、是否與被投資單位簽訂投資合同、協議，是否獲得被投資單位出具的投資證明；

C、投資的核算方法是否符合有關財務會計制度的規定，相關的投資收益會計處理是否正確，手續是否齊全；

D、有價證券的買賣是否經恰當授權，是否妥善保管並定期盤點核對。

②進行簡易抽查，抽查投資業務的會計記錄；

③審閱內部盤核報告

④分析企業投資業務管理報告

⑤評價投資內部控制——註冊會計師完成上述各步驟后，即可對內控進行再評價，進而確定實質性測試的程序和重點。

註冊會計師在了解企業應付債券內部控制后，應運用一定的方法進行內部控制以測試其健全、有效程度。控制測試方法通常包括如下內容：

1.取得債券發行的法律性文件，檢查債券發行是否經董事會授權、是否履行了適當的審批手續、是否符合法律的規定。

2.檢查企業發行債券的收入是否立即存入銀行。

3.取得債券契約，檢查企業是否根據契約的規定支付利息。

4.檢查債券入賬的會計處理是否正確。

5.檢查債券溢（折）價的會計處理是否正確。

6.取得債券償還和回購時的董事會決議，檢查債券的償還和回購是否按董事會的授權進行。