計量屬性

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬並列報於財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量。

在會計理論界比較有代表性的，是美國財務會計準則委員會在1984年發表的第5號財務會計概念公告“企業財務報表的確認與計量”中所表述的五種計量屬性：

近計量資產

近計量資產是一條重要的基本原則。成本原則是會計計量中的最重要、最基本和最普遍採用的屬性。當價格變化較小時，它可用以提供相關、可靠而有用的會計信息，且信息成本較2低；否則，在價格變動明顯時，相關信息的質量就會大大降低。

現行成本

現行成本又稱重置成本或現實投入成本，是假定在某期取得相同或類似資產時將支出的現金數額或其他等值物。如：重新購置或製造同類新資產或具有相同生產能力的資產的市場價格或成本。其優點是：

①可以避免在價格變動時虛計收益，能確切反映企業維護再生產能力所需生產耗費的補償；

②期末財務報表提供以現行成本為基礎的現時信息，而非過去的歷史信息；

③以現行成本與現行收入相事具有邏輯上的統一性，可增強期間收入費用配比決定收益的可比性與可靠性；

④便於區分企業的經營收益與持有收益，有助於正確評價管理當局的經營成就。其缺點則主要體現在現行成本確定的難度較大，影響會計信息的可靠性，且它不能消除貨幣，購買力變動的影響，財務報表項目之間將因此而缺乏可比性。此外，若將“持有收益”反映於收益表，便不能保證已消耗生產能力得到補償和更新，即無法解決資本保持問題。

現行市價

現行市價又稱脫手價值，指在正常清算情況下，銷售資產時可望獲得的現金或其他等值物。其特點是：

①在企業決定是否持有資產甚至是否持續經營時，可為其提供資產潛在變現價值（在此種狀態下，是一種機會成本）這一重要信息；

②可用於提供評估企業財務應變能力和變現價值的相關信息；

③可用以對資本性支出項目（如固定資產）進行較客觀的評估，以消除費用攤配上的主觀隨意性。其缺點是：在理論上以變現價值進行計量，有悖於持續經營假設；不適應於對企業預期使用的資產（與變現價值無關）和某些不存在變現價值的資產或負債（如無形資產、專用設備或廠房等）進行計量；它未考慮一般購買力的變動，也不能消除通貨膨脹的影響。

可實現凈值

可實現凈值又稱預期脫手價值，是資產在正常經營過程中可帶來的未來現金流入或將要支付的現金流出。它考慮了資產能導致經營性收入或支出這一資源特徵，但只適應於計劃未來銷售的資產或未來清償既定數額的負債，且未考慮貨幣的時間價值，因而其適應範圍無法囊括全部資產。

未來現金流量的現值

未來現金流量的現值又稱資本化價值，指資產在正常經營性使用中可望帶來未來現金流入的現值（或貼現值）減去為實現這一流放所需的現金流出的現值后的凈額，以它以資產作為預期未來經濟利益的依據，考慮了現金流量的時間分佈以及貨幣的時間價值等因素，在理論上較 全面，但確定性差，且計算過程較為繁鎖，因而在實際中較少運用。

這五種計量屬性各有優劣，但並不完全排斥，往往可以在會計計量時同時使用兩種或兩種以上屬性，以加大會計信息組合的有用性。計量屬性的選擇，應當從特定計量對象、計量內容和計量目的的出發。例如物價變動會計所要計量的對象，包括會計主體的經濟業務以及物價變動對這些經濟業務的影響。所要計量的內容，包括會計主體的一切資產、負債和所有者權益，收入、費用和利潤。計量的目的，是反映和消除物價變動對計量對象及計量內容的影響。由於計量對象和計量內容的複雜性，選擇單一的計量屬性有時不能夠達到計量的目的。因此，就需要恰當的結合採用各種計量屬性。但儘管如此，企業仍必須有一個主要的或基本的計量屬性。一般說來，主要的或基本的計量屬性的選擇應當以物價變動對企業主要資產的影響程序以及企業主要資產的特點為依據。如果物價變動 要資產的影響嚴重，這就必須埏的價變動會計。如果這時企業的主要資產具有持續智囊團的特點（如商業企業），就應當考慮將現行重置團成本作為主要計量屬性。現行會計實務中，編製企業財務報表最常用的計量屬性是原始成本。但原始成本屬性常常也與其他計量屬性結合使用。

1、歷史成本：又稱為實際成本，就是取得或製造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

2、重置成本：又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照償付該項債務所需支付的現金或者現等價物的金額計量。在實務中，重置成本多應用於盤盈固定資產的計量等。

3、可變現凈值：是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。可變現凈值通常應用於存貨資產減值情況下的後續計量。

4、現值：現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。現值通常用於非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等。例如，在確定固定資產、無形資產等可收回金額時，通常需要計算資產預計未來現金流量的現值；對於持有至到期投資、徠貸款等以攤余成本計量的金融資產，通常需要使用實際利率法將這些資產在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量折現，再通過相應的調整確定其攤余成本。

5、公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值主要應用於交易性金融資產、可供出售金融資產的計量等。

在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值是與歷史成本相對應的計量屬性，通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值。當然這種關係也並不是絕對的，比如，在非貨幣性資產交換中，資產或者負債的歷史成本有時就是根據交易時有關資產或者負債的公允價值確定的；如果交換具有商業實質，且換入、換出資產的公允價值能夠可靠計量，除非有確鑿證據表明換人資產的公允價值更加可靠，換入資產入賬成本的確定應當以換出資產的公允價值為基礎；在非同一控制下的企業合併交易中，合併成本也是以購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債等的公允價值確定的。再比如，在應用公允價值時，當相關資產或者負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或者類似資產的活躍市場報價時，需要採用估值技術來確定相關資產或者負債的公允價值，而在採用估值技術估計相關資產或者負債的公允價值時，現值往往是比較普遍的—種估值方法，在這種情況下，公允價值就是以現值為基礎確定的。另外，公允價值相對於歷史成本而言，具有很強的時間概念，也就是說，當前環境下某項資產或負債的歷史成本可能是過去環境下該項資產或負債的公允價值，而當前環境下某項資產或負債的公允價值也許就是未來環境下該項資產或負債的歷史成本。

新會計準則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當採用歷史成本，採用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量。

在選用公允價值計量屬性時，新會計準則充分借鑒並考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，即：

第一，資產或負債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用於確定其公允價值；

第二，不存在活躍市場的，公允價值；

第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應當採用估值技術等確定公允價值。

中國引入公允價值是適度、謹慎和有條件的。原因是考慮到中國尚屬新興的市場經濟國家，如果不加限制地引入公允價值，有可能出現公允價值計量不可靠，甚至藉機人為操縱利潤的現象。因此，在投資性房地產和生物資產等具體準則中規定，只有存在活躍市場、公允價值能夠取得並可靠計量的情況下，才能採用公允價值計量。