准改組
准改組
准改組也叫會計改組,改組可分為會計改組和法律改組,會計改組也稱准改組,法律改組簡稱改組,准改組的主要目的是通過改組來消除企業的大量虧損,並採取旨在使將來經營成功的措施。
准改組(quasi-reorganization)(美)
亦稱會計改組。主要目的在於彌補經營虧損的資本重組。准改組不產生新的法律主體,也不受法院的干預。
改組可分為會計改組和法律改組,會計改組也稱准改組,法律改組簡稱改組。改組還包括經營良好企業的改組,如合夥企業改組為公司,創立合併、吸收合併等。這裡討論的是財務困難企業的改組,即整頓。
當一家公司長期發生嚴重虧損,留存利潤出現巨額赤字,且有些資產的賬麵價值嚴重不符合實際時,站在謹慎的管理當局立場,或從會計的觀點上看,必須趕快進行“准改組”。
所謂准改組,系指不必經過法院宣告解散而正式進行改組,僅由公司內部自己調整資產與資本的會計基礎,公司對外的權利義務關係一概不受影響。事實上,准改組可以說只是一種會計上的改組,對某些資產、法定資本及留存利潤賬戶的“重新開始”記載,所以准改組又稱為假改組。
准改組的主要目的是通過改組來消除企業的大量虧損,並採取旨在使將來經營成功的措施。例如,企業可以出售多餘的固定資產,對一些固定資產或其他長期資產進行重估價,並以較低的公允價值反映,以減少計入將來會計期的折舊費用和攤銷反映。准改組后,企業的留存利潤必須抵消為零;若尚有虧損,則可用資本公積彌補,資本公積不足彌補的,再用減少股本的辦法。准改組的結果是企業的資產、負債和所有者權益有了新的計價基礎。
(1)准改組后企業的留存利潤為零;
(2)准改組后,公司任何一個股東權益賬戶不再有紅字;
(3)應將整個准改組的影響通知給全部有投票表決權的股東,並事先經他們批准;
(4)要編製一張公允而穩健的資產負債表,反映改組日的財務狀況;
為了儘可能消除在將來可能作出類似性質的重新調整,在改組日應合理調整資產的價值。准改組要經債權人和股東批准,通常由法院監督,以確保有關各方的利益。在准改組當年的會計報表中,應充分披露准改組的程序及其影響。
此外,在准改組后的3~10年的期間內,應加註說明留存利潤的累積日期。
准改組業務的會計處理一般應遵循以下原則:
1.將某些不符合實際的資產的賬麵價值予以減列,調低的數額應借記“留存利潤賬戶”。
2.股東權益賬戶要重新調整,將留存利潤的餘額改列為零。通常先用資本公積彌補累積虧損,若還有留存利潤紅字,則通過減少股本(註冊資本)來彌補。
例5:假設2003年1月1日K公司准改組前的資產負債表有關資料如下(表1):
在准改組時,發現存貨價值應減少50000元,固定資產價值應減少350 000元。
有關准改組的會計分錄如下:
1. 存貨減值50000元。
借:留存利潤 50000
貸:存貨 50000
2.固定資產減值350000元。
借:留存利潤 350000
貸:固定資產 350000
3.用資本公積彌補留存利潤。
借:資本公積 100000
貸:留存利潤 100000
4.減少股本,使留存利潤餘額變為零。股本減少數為700000元(400000+50000+350000-100000)。股本的減少可採用兩種辦法:一是修改公司章程,降低每股面額;二是減少流通在外的股數。
借:股本 700000
貸:留存利潤 700000
上述K公司經過准改組,公司的資產、負債和股東權益如下(表2):
在准改組之後,公司就能夠在新的基礎上(已不存在虧損)放下包袱,輕裝上陣。