會計信息系統

會計信息是企事業單位最重要的經濟信息，它連續、系統、全面、綜合的反映和監督企業經營狀況，並為管理、經營決策提供重要依據。因此有一種會計理論把會計理解為信息系統，而在現代科學技術的背景下，這樣的信息系統無疑就是計算機管理信息系統。計算機會計信息系統以計算機為主要工具，對各種會計數據進行採集、存儲和處理，完成會計核算任務，並提供會計管理、分析與決策相關的會計信息的系統，其實質是將會計數據轉化為會計信息的系統，是企業管理信息系統的一個重要子系統。

《會計信息系統》既是一門跨學科的課程，又是一門專業理論、方法、實踐都很強的課程，本課程介紹會計信息系統的基本概念，會計信息系統的設計方法；通過對賬務處理子系統處理流程、數據文件、總體結構的分析和講解，使學生理解和掌握計算機技術如何被用於會計信息系統，並實現購銷存及資金管理過程中會計數據的收集、加工、存儲和輸出的基本原理和方法。通過本課程的學習，能夠培養學生從信息技術發展的角度去理解會計；應用分析和設計工具正確地描述不同時期不同企業的會計數據和信息的處理流程；根據會計核算和管理的需要確定會計信息系統的基本功能；正確地理解和評價會計信息系統，並為不斷完善和創新會計核算與管理方法打下良好的基礎。

會計信息系統是從20世紀80年代初開始在中國運用的。起初會計信息系統軟體由企業自製，後來出現了用 友、金碟等財務軟體公司，財務軟體的發展逐漸走向規範與成熟。從20世紀90年代末，傳統的財務軟體的缺陷漸漸顯現出來，企業不再簡單地要求軟體系統進行記賬與報表輸出，還要求軟體系統能夠提供業務相關的成本、盈利以及績效等方面的支持信息，這就促使財務軟體逐漸向ERP等高度集成化的軟體發展，國內各大財務軟體廠商也紛紛從單獨的財務軟體設計轉型為ERP廠商。ERP是基於企業價值鏈的現代管理系統，它集企業的物流、價值流和信息流於一體。會計信息系統是ERP的重要組成部分，是ERP中的重心，是整合企業各個部門各種資源的最佳手段，完全實現了管理會計與財務會計的一體化以及財務業務的一體化。ERP中會計信息系統與傳統會計信息系統的差異。設計的著眼點不同。傳統會計信息系統在設計時，是站在會計部門會計的角度去設計，而不是站在企業的角度，這樣設計的會計軟體一般總是不能邁出會計部門的範圍，所形成的會計信息系統，信息流只能在會計部門內部流動，形成了信息孤島，而信息孤島間的信息流動往往不能以原始的形式流動，而需要轉換成紙制憑證。

會計信息系統根據功能和管理層次的高低，可以分為會計事務處理系統，會計管理信息系統和會計決策支持系統。

會計事務處理系統──初級管理（核算型、部門級）

會計管理信息系統──中級管理（管理型、企業級或部門級）

會計決策支持系統──高級管理（管理型、企業級）

一、數據來源廣泛，數據量大；

二、數據的結構和數據處理的流程較複雜；

三、數據的真實性，可靠性要求高；

四、數據處理的環節多，很多處理步驟具有周期性；

五、數據的加工處理有嚴格的制度規定並要求留有明確的審計線索；

六、信息輸出種類多，數量大，格式上有嚴格的要求；

七、數據處理過程的安全，保密性有嚴格的要求。

會計數據的採集

會計數據的存貯

會計數據的加工

會計信息的傳輸

會計信息的輸出

1、計算機硬體

計算機硬體是指進行會計數據輸入、處理、存儲及輸出的各種電子設備，如輸入設備有鍵盤、掃描儀等；數據處理設備有計算機主機等；存儲設備有磁碟、光碟等；輸出設備有印表機、顯示器等。

2、計算機軟體

計算機軟體包括系統軟體和應用軟體兩類。系統軟體是保證會計信息系統能夠正常運行大的基礎軟體，如操作系統、資料庫管理系統等；在會計信息系統中應用軟體主要指會計軟體，它是專門用於會計核算和會計管理的軟體，是會計信息系統的一個重要組成部分，沒有會計軟體的信息系統就不能稱之為會計信息系統，擁有會計軟體是會計信息系統區別於其他信息系統的主要因素。

3、會計人員

會計人員是指會計信息系統的使用人員和管理人員，包括會計主管、系統開發人員、系統維護人員、憑證錄入人員、憑證審核人員、會計檔案保管人員等。會計人員也是會計信息系統中的一個重要組成部分，如果沒有一支高水平、高素質的會計人員和系統管理人員隊伍，那麼有再好的硬體、系統軟體、會計軟體，會計信息系統也不能穩定、正常地運行。

4、會計信息系統的運行規程

會計信息系統的運行規程是指保證會計信息系統正常運行的各種制度和控制程序，如硬體管理制度、數據管理制度、會計人員崗位責任制度、內部控制制度、會計制度等。

信息系統論是社會發展到一定階段、特定的環境下才發展起來的，體現了會計的本質特徵。以信息系統化為核心所形成的理論和方法體系能適應具體社會環境的要求。根據信息技術(資料庫、網路、通訊、人工智慧、多媒體、感測和識別、光電子技術等)對會計信息系統的影響程度、以及本身是否克服了傳統複式簿記的弊端將會計信息系統模式劃分為四種：手工會計信息系統、電算化會計信息系統、准現代會計信息系統、現代會計信息系統。

手工會計信息系統

(15世紀)

其核心是會計恆等式、會計循環、會計科目表、分錄和賬簿。

該模式可追溯到l3、l4世紀威尼斯商人的借貸記賬法，後由義大利數學家、近代會計之父盧卡·帕喬利經過6年調查研究和整理，於1494年11月10日出版了《數學大全》一書。該模式一直延用至今。

電算化會計信息系統

(20世紀50年代)

電子計算機應用於手工會計信息系統之中，即為電算化會計信息系統模式，該模式正逐步取代手工會計信息系統。1946年2月14日，由美國政府和賓夕法尼亞大學合作開發的世界上第一台電子計算機ENIAE在費城公諸於世。1954年美國通用電氣公司第一次使用計算機計算職工工資，從而引起了會計處理的變革，標誌著電算化會計信息系統模式的開始。電算化會計信息系統橫向擴展，最後形成整個企業管理信息系統，縱向發展並按職能結構可分為“會計信息處理系統、會計管理信息系統、會計決策支持系統”。

准現代會計信息系統

(20世紀60年代末)

計算機數據管理技術經歷了人工管理、文件系統、資料庫系統三個階段。資料庫會計的理論模型可以追溯到1939年，由戈茨(Goetz)提出，該系統是保存最原始狀態的數據，以便數據可以按照最切合每一個用戶需求的形式進行組織。遺憾的是，在建立數據模型時，主要按傳統會計模式的數據邏輯模型組織數據，利用資料庫技術對數據進行更多的分類操作；只描述與複式記賬會計體系有關的數據，未能用先進的數據結構描述會計處理的對象本身，以便系統能產生更多的視圖。

現代會計信息系統

(1982年)

1982年7月，美國密歇根州立大學會計系教授麥卡錫(Me．Carthy)在《會計評論》上發表了題為《REA會計模型：共享數據環境中的會計系統的一般框架》的論文，提出了REA模型，標誌著現代會計信息系統模式的開始。

隨著資料庫、網路技術的發展，REAL模式是理論最完善、研究最系統、變革力度最大、成果最多的一種創新模式，極有可能成為未來會計信息系統的主流模式。其核心是集成，集成業務處理、信息處理、實時控制和管理決策。它不僅僅局限於財務管理，而是面向整個企業管理，從詳細記錄最原始經濟業務事件的屬性或語義表述於資料庫中開始，而不是從記錄經過人為加工后的會計分錄開始，其基本元素不再是科目、分錄、賬簿。充分利用信息技術並克服了電算化會計信息系統的弊端，因此稱其為現代會計信息系統。

採用開放式架構

網路經濟不僅對傳統會計的基本理論和組織管理提出了更新、更高、更深的要求，而且帶來了對傳統會計的理念、理論與方法的前所未有的強烈衝擊。財務工作者必須對會計管理信息系統進行全方位的創新，使會計能夠適應新的經濟形式的要求。

隨著信息技術(InformationTechnology)的誕生與飛速發展，我們的社會正在由工業社會步入信息社會，知識經濟、信息技術時代已經來臨，會計所面臨的環境發生了巨大的變化。IrI’時代不僅為會計信息系統提供了信息技術這一先進的技術手段，而且IrI’時代會計信息的重要性也空前提高，社會的各個方面，無論是外部信息需求者還是內部信息使用者，都對會計信息的收集、加工、傳送和披露內容有著更高的要求。會計信息系統還應充分考慮到企業間的交流和應用，在系統的開放性方面給予全面考慮。在這種情況下，利用信息技術對原有會計信息系統進行改造與創新，以滿足IT時代對會計工作的要求。

開發更新信息系統軟體

中國信息化進程中的問題在於如何充分利用IT技術來開發新的會計信息系統。根據國家規劃到2010年，全國80%以上的單位要實現會計電算化。未來的會計信息系統發展主要集中在AIS與MIS的集成，大力開發全面管理型和戰略支持型的“企業管理軟體”。即開發ERP，然後向Internet、Web轉移，建立能使現有應用程序結構與Internet協議進行通訊的橋連技術，增加新的基於Web的應用程序，改寫原有的應用，使應用程序的代碼完全適合Internet，最終建立REA模式的信息系統。

培養複合型人才

會計信息系統離不開高素質的會計人員，所以政府和企業都要重視加快專業人才引進和複合型人才培養。對現有會計人員要採取定期培訓和長期進修相結合的辦法，要改革和完善相應的會計人員管理制度，比如實施會計委派制，形成科學的會計人才選拔和激勵機制。

會計信息系統要求有一批掌握現代電子技術、網路技術，融自然科學、社會科學、人文科學於一身的複合型人才。這種複合型人才還很匱乏。因此要加大複合型會計人才的培養力度。貫徹人本戰略，積極培養人才，普及信息技術及電子商務知識，培養專業化的人才。社會各界應大力支持會計信息系統的發展，為提高企業未來的國際競爭力、迎接人世帶來的挑戰提供保障。

建立安全機制

未來的會計信息系統構架將充分基於開放的網路，將會使自身存在很大的安全風險，這些風險主要體現在信息泄密和數據破壞上。根據會計信息系統的特點、網際網路的開放特徵及安全問題的來源，考慮會計信息系統的特點，應做好以下具體工作：

1、建立輸入控制制度。為會計信息系統的安全提供基礎首先建立會計確認制度。對電子化原始憑證加以認可，並通過動態數字簽字對其可靠性加以確認，保證數據的準確性，並在會計報表中得到真實反映。其次建立記賬憑證的輸入制度。從原始憑證電子化到記賬憑證電子化，面臨的主要問題是會計軟體如何根據網路上已經審核簽字的原始憑證，自動生成記賬憑證；並在生成過程中，最大限度地減少人為的干預。

2、建立操作控制制度，為會計信息系統的安全提供基石首先建立機房管理控制制度。對機房的使用、維護、安全保密，機房的溫度，防火報警系統、防磁、防塵等方面的管理控制規範。為了使機房保持良好的秩序，以減少程序、數據丟失或遭受破壞的風險。其次建立操作許可權控制制度。開展電算化會計的企業必須明確規定上機操作人員對會計軟體操作的工作內容和許可權，對操作密碼要嚴格管理，指定專人定期更換，杜絕未經授權人員操作會計軟體。最後健全操作規程式控制制制度。操作規程式控制制主要指操作中應注意的事項，是保證會計信息系統正確、安全運行，防止各種差錯的有力措施。

3、建立會計數據監控制度，為會計信息系統的安全提供基準。

首先建立嚴格的內部管理制度。在制定企業內部控制制度時可以借鑒相關的法律規章制度，從法律、道德、紀律等方面約束企業內部工作人員，以防止企業內部工作人員的舞弊與犯罪行為。

其次建立數字簽名確認制度。企業與往來客戶雙方都向其共同信賴的第三方機構(cA)申請用戶身份證書，並將各自的相關信息及內容列入自己的證書域內，同時設定自己的簽名密鑰，甚至可以擁有加密密鑰對。再次建立監控制度。做好嚴格的系統監控工作，在系統產生錯誤時，能夠儘早地產生錯誤報告並給出錯誤次數的統計，以便及時發現問題並解決問題；判斷有無非法用戶進入會計信息系統，並隨時採取措施，保證系統的安全。最後建立會計數據的備份與恢復控制制度。為了防止數據丟失，及時的對會計數據進行多種備份，以便在系統出現問題后能夠迅速地恢復這些會計數據。

4、建立安全控制制度，為會計信息系統的安全提供基點首先建立網路安全控制制度。通過防火牆技術、密碼技術對信息加密實現網上訪問的安全性。其次建立環境安全控制制度。

5、建立軟體安全控制設。通常對軟體程序的保護措施是對數據和程序加密，要對計算機病毒進行防治等。最後建立系統關聯方和企業內部人員道德的控制制度。選擇信用好的合作夥伴，內部審計人員及時發現問題，及時進行控制。對於那些有意破壞的關聯方要提出警告，加強對工作人員社會道德觀念的教育，加強會計人員職業道德教育，對不同層次上的工作人員實行崗位責任制，並利用密碼進行許可權控制。

一、會計信息系統內部控制

會計信息系統內部控制指的是由於會計工作組織或業務實施等方面的原因，所導致的會計信息失真、不合理、不合法等一系列方面的控制問題。各級管理部門為了保護國家和企業的財產完整與安全，確保會計及其他數據的可靠，保證國家及企業所制訂各項方針政策的貫徹與執行，以及查錯防弊加強管理等為提高經濟效益所採取的一切制度、方針措施和管理程序，均屬於會計內部控制的範疇。任何一家企業、事業單位或其他經濟組織，不論其規模大小和業務性質，也不論其採取何種會計工作組織程序和信息處理方式，在其會計業務處理系統中，總是不同程度、不同方面地存在著一定的系統內部控制問題。企業的會計信息系統內部控制問題是企業整個管理體系中不可分割的重要組成部分。

從傳統的手工會計到會計電算化系統，系統內部控制的基本要求和目標沒有變，會計核算的複式記賬和借貸平衡的基本原理和方法沒有變，但由於會計信息處理方式和方法的計算機自動化，使得會計業務處理程序 和工作組織發生了質的變化，由此引發會計信息系統內部控制體系也出現了一些新的特點和變化。探討和研究這些特點的演變，有助於人們建立科學嚴密的電算化會計信息系統內部控制體系。

二、手工環境下會計系統內部控制的特點

任何一種會計信息系統，其系統的問題風險主要產生於會計業務的執行主體上，因而系統內部控制措施的制訂與實施，也應該圍繞這一主體。手工條件下，人是所有會計業務組織和執行的主要因素。所以以人為控制實施主體，是分析理解手工會計信息系統內部控制特點的關鍵。

1、從會計工作的組織機制上來認識

在手工條件下，會計工作的組織形式是以經濟業務性質來劃分不同的核算職能組。內部控制建立的基本原則是職權、不相容職務相分離的原則，在這一原則的基礎上，企業建立各種會計崗位與機構，制訂各級財務制度與職責。不同的人員嚴格限制在各自特定的業務領域內，各級主管依制度實施嚴密監督。通過核對記錄可以追溯任何一個環節所出現的問題。未經授權，任何人員都將難以瀏覽全部的會計資料。由此形成了手工條件下會計系統組織制度上的內部牽制網。

2、從會計業務處理程序上來認識

手工業務處理系統，賬、證、表的處理工作分屬於不同的會計人員完成。為了正確處理每筆會計業務，人們在手工業務處理程序的各個關鍵環節，設立了相應的稽核制度和審查制度，如賬賬核對、賬證核對、賬表核對、賬實核對，以及各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施。這些制度和措施的建立，一定程度上保證了會計資料的正確性和一致性，也保證了各項經濟業務的合理性和合法性，體現了在手工條件下業務處理程序內部控制的特點。從以上分析可以看出，手工會計信息系統中內部控制制度的實施主體都是圍繞著人的因素展開的。

三、電算化條件下會計信息系統內部控制的主要特點演變

會計信息系統電算化，將手工條件下的大部分會計核算工作，如記賬、算賬、過賬、對賬、計算產品成本、編製報表等，均集中在電子計算機中由會計軟體來完成。原來手工條件下的會計部門工作基本上演變為只負責對原始數據的收集、生成、審批、編碼和信息處理結果的分析和保管方面。

依上圖可以看出，電算化條件下會計系統的內部控制問題有以下幾個方面的特點變化：

1、會計業務執行主體的變化導致了內部控制實施主體的變化

在電算化條件下，儘管計算機不能取代全部人工條件下的所有會計工作，但是，關鍵的會計信息處理和業務核算工作已由會計電算化軟體集中代替。於是，會計工作的執行主體演變為人與電算化軟體兩個因素，且電算化軟體是主要的執行因素。這種變化使得會計電算化系統中的內部控制實施主體也演變為人與軟體兩個因素，且電算化軟體導致的系統問題風險將成為會計系統中內部控制的主要風險。

2、數據輸入操作不當問題是電算化條件下會計業務處理程序中最關鍵的內部控制問題

在電算化系統中，所有數據都源於憑證庫，當憑證輸入后，系統將自動進行多項業務處理。一旦輸入操作不當，將會引發日記賬、明細賬、總賬、乃至會計報表等一系列的錯誤。因而，數據輸入操作不當的問題控制將是整個會計電算化業務處理程序中最關鍵的控制環節。

3、電算化條件下數據與責任的高度集中衍生出一系列重要的內部控制問題

手工條件下，會計的多項業務資料，如憑證、日記賬、明細賬、總賬等均由不同的責任人分別記錄並保管。未經授權，任何人都難以瀏覽到全部的會計資料。而在會計電算化系統中，所有的會計信息均全部集中於計算機中，且由同一套電算化軟體執行多項業務處理。在計算機網路技術和資料庫技術所導致的計算機數據資料高度共享的條件下，如果沒有相應的內部控制措施，這種系統問題所導致的可怕後果是難以想象的。

另外，不同於手工條件下由多個業務崗位和多個責任人獨立操作所形成的明確責任分工情況，在電算化條件下，全部責任高度集中於同一電腦系統（或網路系統），高度集中於同一電算化軟體系統。這種特點使系統數據和信息處理資料面臨被不留痕迹非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀損的巨大系統問題風險。因而數據與責任高度集中的內部控制是電算化後會計系統面臨的一系列重要的內部控制問題。

4、電算化後會計資料存儲介質的變化導致了會計資料管理方面的一系列重要內部控制問題

會計信息處理方式的電算化，引發了會計信息存儲介質的一次革命。原來手工條件下的紙介質將由磁性存儲介質所代替。磁性存儲介質的主要特點是閱讀分析直觀性差、數據塗改不留痕迹、忌受潮、忌磁化、忌受熱和忌彎曲等，這些特點和要求使會計信息系統的資料保存也面臨了一系列新的風險問題。另外，會計信息系統電算化還引發了其他一些系統問題風險的控制點，如系統的不當開發問題、軟體系統的計算機病毒入侵問題、未經授權的軟體調用和修改問題，以及軟體系統實施所引發的審計問題等。

會計信息系統是企業管理信息系統中的一個子系統，是組織處理會計業務，為企業提供財務會計信息並管理控制企業經濟活動的系統。會計信息系統（Accounting information system）概述　信息技術：

計算機技術，提高數據處理速度

通訊技術，提高數據傳遞速度

網路技術，提高數據共享能力

1.1 會計信息系統的基本概念

1.1.1 信息

1． 數據和信息

數據：是反映客觀事物的性質、形態、結構和特徵的符號，並能對客觀事物的屬性進行描述。

信息：是數據加工的結果，它可以用文字、數字、圖形等形式，對客觀事物的性質、形式、結構和特徵等方面進行反映，幫助人們了解客觀事物的本質。

數據信息的差別：信息是數據，但數據未必是信息。

相對性：

2． 會計信息

會計：是以貨幣作為主要計量單位，採用專門的演演算法，對企業和行政事業單位，乃至整個國家的經濟活動進行連續、完整、系統地反映和監督的一種管理活動。

會計信息：是指按照一定的要求或需要進行加工、計算、分類、匯總而形成的有用的會計數據。

1.1.2 系統

1． 系統

系統：是由一些相互聯繫、相互作用的若干要素，為實現某一目標而組成的具有一定功能的有機整體。

2． 特點

·獨立性

·整體性

·目標性

·層次性

·運動性

3． 系統的分類

·人工系統

·自動系統

·基於計算機的系統

1.1.3 會計信息系統

1． 信息系統

信息系統：是以收集、處理和提供信息為目標的系統，該系統可以收集、輸入、存儲；處理數據、管理、控制信息；向信息的使用者報告信息，使其達到預定目標。

2． 信息系統功能

·數據的收集和輸入

·信息的存儲

·信息的傳輸

·信息的加工

·信息的輸出

3． 會計信息系統

會計信息系統：是一個對會計數據進行採集、存儲、加工、傳輸並輸出大量會計信息的系統。

1.1.4 會計信息系統的特點

1． 手工會計信息系統的特點

·數據量大

·數據結構複雜

·數據加工處理方法要求嚴格

·數據的及時性、真實性、完整性、全面性等要求嚴格

·安全可靠性要求高

手工方式下的賬務處理的基本業務流程

* 根據原始憑證，填制記賬憑證。

* 根據記賬憑證及所附的原始憑證，逐筆登記日記賬。

* 根據記賬憑證及所附的原始憑證，逐筆登記明細賬。

* 根據記賬憑證，定期編製科目匯總表或匯總記賬憑證。

* 根據科目匯總表或匯總記賬憑證，定期登記總分類賬。

* 定期和對總分類賬、日記賬、明細分類賬。

* 定期進行財產清查。

* 根據核對無誤的總賬、明細帳編製會計報表。

2． 計算機方式下會計信息系統的特點

·及時性與準確性

·集中化與自動化

·人機結合的系統

·內部控制更加嚴格

計算機賬務處理系統的數據流程

* 將記賬憑證（手工憑證或機制憑證）輸入計算機，並存入臨時憑證資料庫中。

* 經過人工審核或計算機審核后，進行記賬處理，形成帳簿文件和記賬憑證文件，同時按照科目匯總後更新科目匯總文件。

* 輸出總分類賬、明細賬、日記賬等帳簿。

* 月終輸入銀行對賬單，生成對賬文件，進行銀行對賬，輸出銀行存款餘額調節表。