成本費用

主要作用體現在以下四個方面。

1、成本費用是反映和監督勞動耗費的工具。

2、成本費用是補償生產耗費的尺度。

3、成本費用可以綜合反映企業工作質量，是推動企業提高經營管理水平的重要槓桿。

4、成本費用是定製產品價格的一項重要依據。

1、加強成本管理，降低生產經營耗費，是擴大生產經營的重要條件。

2、加強成本管理，有利於促使企業改善生產經營管理，提高 經濟效益。

3、加強成本管理，降低生產經營耗費，為國際積累資金奠定堅實的基礎。

1、正確區分各種支出的性質，嚴格遵守成本費用開支範圍。

2、正確處理生產經營消耗同生產成果的關係，實現高產、優質、低成本的最佳組合。

3、正確處理生產消耗同生產技術的關係，把降低成本同開展技術革新結合起來。

一、製造成本與期間費用。成本費用可以劃分為兩大類。

製造成本

含義：是指按產品分攤的、與生產產品直接相關的 費用

構成項目：直接材料、直接工資、其他直接支出和製造費用

期間費用

含義：是指在一定會計期間內所發生的與生產經營沒有直接關係或關係不大的各種費用

構成項目：管理費用、財務費用和銷售費用

二、固定成本與變動成本。按照成本的習性，可以把成本劃分為變動成本和固定成本。

變動成本

含義：是指隨著產量的變化而變化的成本

舉例：產品成本中的直接材料，是隨著產品產量的變化而同比例變化的

固定成本

含義：是指不隨產量的變化而變化的成本

舉例：廠房等固定資產的投資形成的成本，數額是固定的，並不由於生產數量出現變化而發生變化

三、總成本與單位成本。關於總成本與單位成本的具體內容

總成本

含義：是指企業在一定期間內，生產的所有產品的 成本總和

單位成本

含義：是指企業在一定期間內，平均每生產一件產品的成本

兩者之間的關係：總成本 = 單位成本 × 產品數量

（1）節約材料消耗，降低直接材料費 用。

（2）提高勞動生產率，降低直接人工費用。

（3）推行定額管理，降低製造費用。

（4）加強預算控制，降低期間費用。

（5）實行全面成本管理，全面降低成本費用水平。

鉑略諮詢Linked-F 通過調研發現，有效的成本分析是企業在激烈的市場競爭中成功與否的基本要素。不完善的成本分析可導致單純的壓縮成本，從而使企業喪失活力。建立起科學合理的成本分析與控制系統，能讓企業的管理者清楚地掌握公司的成本構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業內部決策的關鍵支持，從根本上改善企業成本狀況。鉑略諮詢認為，正確的成本分析對一家公司是否盈利起著相當重要的作用。由於成本分析的不利，企業可能因為未將費用合理分攤至不同產品而導致定價失誤，從而長期陷入越賣越虧的怪圈。

一：成本費用審核的基本方法

1.評價有關成本費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。 2.獲取相關成本費用明細表，複核計算是否正確，並與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等核對。

3.審核成本費用各明細子目內容的記錄、歸集是否正確。

4.對大額業務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業務支出。

5.審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規定間在成本費用確認上的差異。

二：主營業務成本的審核（以工業企業生產成本為例）

1.審核明細賬與總賬、報表(在產品項目)是否相符；審核主營業務收入與主營業務成本等賬戶及其有關原始憑證，確認企業的經營收入與經營成本口徑是否一致。

2.獲取生產成本分析表，分別列示各項主要費用及各產品的單位成本，採用分析性複核方法，將其與預算數、上期數或上年同期數、同行業平均數比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。

3.採購成本的審核。

（1）審核由購貨價格、購貨費用和稅金構成的外購存貨的實際成本。

（2）審核購買、委託加工存貨發生的各項應繳稅款是否完稅並計入 存貨成本。

（3）審核直接歸於存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等採購費用是否符合稅法的有關規定。

4.材料費用的審核。

（1）審核直接材料耗用數量是否真實。

——審核“生產成本”賬戶借方的有關內容、數據，與對應的“材料”類賬戶貸方內容、數據核對，並追查至領料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。

——實施截止性測試。抽查決算日前後若干天的領料單、生產記錄、成本計算單，結合材料單耗和投入產出比率等資料，審核領用的材料品名、規格、型號、數量是否與耗用的相一致，是否將不屬於本期負擔的材料費用計入本期生產成本，特別應注意期末大宗領用材料。

（2）確認材料計價是否正確。

——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領料單等憑證驗算髮出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。

——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關的領料單等 憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。

（3）確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。

5.輔助生產費用的審核。

（1）抽查有關憑證，審核輔助生產費用的歸集是否正確。

（2）審核輔助生產費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關規定準確計算該費用的列支金額。

6.製造費用的審核。

（1）審核製造費用中的重大數額項目、例外項目是否合理。

（2）審核當年度部分月份的製造費用明細賬，是否存在異常會計事項。

（3）必要時，應對製造費用實施截止性測試。

（4）審核製造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算製造費用分配率，並調整年末在產品與產成品成本。

（5）獲取製造費用匯總表，並與生產成本賬戶進行核對，確認全年製造費 用總額。

7.審核“生產成本”、“製造費用”明細賬借方發生額並與領料單相核對，以確認外購和委託加工收回的應稅消費品是否用於連續生產應稅消費品，當期用於連續生產的外購消費品的價款數及委託加工收回材料的相應稅款數是否正確。

8.審核“生產成本“、“製造費用”的借方紅字或非轉入產成品的支出項目，並追查至有關的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。

9.在產品成本的審核。

（1）採用存貨步驟，審核在產品數量是否真實正確。

（2）審核在產品計價方法是否適應生產工藝特點，是否堅持一貫性原則。

——約當產量法下，審核完工率和投料率及約當產量的計量是否正確；

——定額法下，審核在產品負擔的料工費定額成本計算是否正確，並將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調整；

——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產品數量是否均衡，年終是否對產品實地盤點並重新計算調整；

——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。

10.完工產品成本的審核。

（1）審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現一貫性原則。

（2）審核成本項目的設置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現受益性原則。

（3）確認完工產品數量是否真實正確。

（4）分析主要產品單位成本及構成項目有無異常變動，結合在產品的計價方法，確認完工產品計價是否正確。

11.審核工業企業以外的其他行業主營業務成本，應參照相關會計制度，按稅法的有關規定進行。

三：其他業務支出的審核

1.審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關稅金及附加等其他業務支出的核算內容是否正確，並與有關會計賬表核對。

2.審核其他業務支出的會計處理與稅務處理的差異，並作出相應處理。

四：視同銷售成本的審核

1.審核視同銷售成本是否與按稅法規定計算的視同銷售收入數據的口徑一致。

2.審核企業自己生產或委託加工的產品用於在建工程、管理部門、非生產性機構、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規定作為完工產品成本結轉銷售成本。

3.審核企業處置非貨幣性資產用於投資、分配、捐贈、抵償債務等，是否按稅法規定將實際取得的成本結轉銷售成本。

4.審核企業對外進行來料加工裝配業務節省留歸企業的材料，是否按海關審定的完稅價格計算銷售成本。

五：營業外支出的審核

1.審核營業外支出是否涉及稅收規定不得在稅前扣除的項目。重點審核：

（1）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；

（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

（3）自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；

（4）用於中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；

（5）各項贊助支出；

（6）與生產經營無關的其他各項支出；

（7）為被擔保人承擔歸還所擔保貸款的本息；

（8）計提的固定資產減值準備，無形資產減值準備、在建工程減值準備。

2.審核營業外支出是否按稅法規定準予稅前扣除。

（1）審核固定資產、在建工程、流動資產非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償，保險賠償后的餘額是否已經主管稅務機關認定。

（2）審核存貨、固定資產、無形資產、長期投資發生永久性或實質性損失，是否已經過主管稅務機關認定。

（3）審核處置固定資產損失、出售無形資產損失、債務重組損失，是否按照稅法規定經過稅務機關認定審批。

（4）審核捐贈是否通過民政部門批准成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關進行，捐贈數額是否超過稅法規定限額。

（5）審核企業遭受自然災害或意外事故損失，是否扣除了已經賠償的部分。

3.審核大額營業外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規定的要求。

4.抽查金額較大的營業外支出項目，驗證其按稅法規定稅前扣除的金額。

5.審核營業外支出是否涉及將自產、委託加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關稅金。

六：稅收上應確認的其他成本費用的審核

1.審核資產評估減值等其他特殊財產損失稅前扣除是否已經過主管稅務機關認定。

2.審核其他需要主管稅務機關認定的事項。

七：銷售(營業)費用的審核

1.分析各月銷售（營業）費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。

2.審核明細表項目的設置，是否符合銷售（營業）費用的範圍及其有關規定。

3.審核企業發生的計入銷售（營業）費用的傭金，是否符合稅法的有關規定。

4.審核從事商品流通業務的企業購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規定計入營業費用后，是否再計入銷售費用等科目重複申報扣除。

5.審核從事郵電等其他業務的企業發生的營業費用已計入營運成本后，是否再計入營業費用等科目重複申報扣除。

6.審核銷售(營業)費用明細賬，確認是否剔除應計入材料採購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。

7.涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，並將審核出的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。

八：管理費用的審核

1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。

2.審核企業是否按稅法規定列支實際發生的合理的勞動保護支出，並確認計算該項支出金額的準確性。

3.審核企業是否按稅法規定剔除了向其關聯企業支付的管理費。

4.審核計入管理費的總部經費(公司經費)的具體項目是否符合稅法的有關規定，計算的金額是否準確。

5.審核企業計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關規定，有關憑證和證明材料是否齊全。

6.涉及到進行納稅調整事項的費用項目，應按相關的納稅調整事項審核要點進行審核，並將審核中發現的問題反映在相關的納稅調整事項審核表中。

九：財務費用的審核

1.利息支出的審核參見納稅調整審核中利息支出的審核，並將審核中發現的問題反映在利息支出審核表中。

2.審核利息收入項目。

（1）獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。

（2）抽查各銀行賬戶或應收票據的利息通知單，審核其是否將實現的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉應收賬款。

（3）複核會計期間截止日應計利息計算表，審核其是否正確將應計利息收入列入本期損益。

3.審核匯兌損益項目。

（1）審核記賬匯率的使用是否符合稅法規定。

（2）抽樣審核日常外匯業務，審核摺合記賬本位幣事項的會計處理的準確性。

（3）抽查期末（月、季或年）匯兌損益計算書，結合對外幣現金、外幣銀行存款、對外結算的外幣債權債務項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。

4.抽查金額較大的手續費或其他籌資費用項目相關的原始憑證，判斷該項費用的合理性。

成本費用的確認

成本費用是指企業在經營管理過程中為了取得營業收入而發生的費用，分為基本業務費用、其他業務費用、管理費用和財務費用。

確認成本費用應考慮兩個問題：一是成本費用與收入的關係；二是成本費用的歸屬期。具體來說，確認成本費用的標準有以下幾種：

①按其與收入的直接聯繫確認成本費用。如果資產的減少或負債的增加與取得本期收入有直接聯繫，就應確認為本期的成本費用。例如，已銷商品的成本是為了取得收入而直接發生的耗費，應在取得收入的期間確認為成本費用；又如，為了推銷商品發生的送貨費用，也與取得收入直接相關，也應在取得收入的期間確認為成本費用。

②按一定的分配方式確認成本費用。如果資產的減少或負債的增加與取得收入沒有直接聯繫，但能夠為若干個會計期間帶來效益，則應採用一定的分配方式，分別確認為各期的成本費用。例如，管理部門使用的固定資產的成本，需要採用一定的折舊方法，分別確認為各期的折舊費用。

③在耗費發生時直接確認為成本費用。如果資產的減少或負債的增加與取得收入沒有直接聯繫，且只能為一個會計期間帶來效益或受益期間難以合理估計，則應確認為當期的成本費用。例如，管理人員的工資，其支出的效益僅作用於一個會計期間，應直接確認為當期成本費用；又如，廣告費支出，雖然可能在較長時期內受益，但很難合理估計其受益期間，因而也可以直接確認為當期的成本費用。此外，對於某些雖然受益期限較長但數額較小的支出，為了簡化會計核算，按照重要性原則，也可以直接確認為當期的成本費用，如管理部門領用的管理用具等。

圖書《成本、費用核算技能與案例》

作者：蔣曉鳳

頁數：209

出版社：中國財政經濟出版社

定價： 25

裝幀：平裝

出版年：2003-1-1

簡介 ······

企業競爭的核心是什麼？是成本！如何降低成本，也許就是您最為關心 的問題。本書將帶給您有關成本費用核算及如何降低成本費用的答案。

您將學會如何進行成本費用核算和降低成本費用的基本方法和技能。

您將如同身臨其境地學會對成本費用處理的實務操作程序和方法。