存貨審計

(1)評審存貨內部控制制度的健全性和有效性;

(2)審查存貨增減業務的真實性和合法性;

(3)驗證存貨賬面餘額的真實性和正確性;

(4)審查存貨保管的安全性和完整性;

(5)審查存貨跌價準備計提和會計處理的正確性。

1. 有無明確的存貨職責分工制度

2.是否建立存貨業務程序與手續制度。

3.是否建立嚴密的存貨保管制度。

4.是否建立存貨的定期盤點和對賬制度。

(一)審查存貨採購業務的真實性、合法性和正確性

(二)審查存貨採購成本的構成和成本計算是否真實、合規、正確

(三)審查存貨採購業務賬務處理的真實性、合理性和正確性

(四)審查存貨非貨幣性交易的正確性

(五)審查存貨驗收入庫的真實性和正確性

存貨採購業務舉例

審計人員審查某企業材料採購明細賬時，發現如下記錄：

合同規定應由供貨單位負擔的運雜費25 000元;

因無款承付而支付的罰款3 600元;

新建車間工程購入施工材料的運費6 000元;

採購人員差旅費2 500元。

審認人員根據上述資料，指出了存在的問題，並作出了賬務調整：

企業將應記入其他賬戶和應由外單位負擔的費用記入存貨採購成本，這樣做，混淆了費用支出界線，影響了利潤計算的正確性，應予糾正並作出相應的賬務調整。

借：應付賬款 25 000

營業外支出 36 000

在建工程 6 000

管理費用 2 500

貸：材料採購 37 100

存貨儲存業務的審計

(一) 審查存貨會計記錄的真實性和正確性

(二) 核實存貨實物數量

(三)核實存貨價值

(四)審查存貨的適用性和合理性

存貨發出業務的審計

(一)審查存貨發出業務的真實性、合法性和正確性

1.審查存貨發出業務是否以計劃、定額、合同為依據，並辦理了審批手續。

2.審查存貨發出業務的憑證和手續是否合規、齊全。

3.審查存貨發出的數量是否合理、正確。

(二)審查存貨發出成本的合規性和正確性

1.存貨發出成本的計價方法是否符合會計制度的規定。

2.審查存貨發出成本的計價是否正確。

3.審查存貨計價方法是否遵循了一貫性原則，有無隨意變更方法，造成成本不實，進而影響利潤虛假的問題。

(三)審查存貨發出業務賬務處理的真實性、合規性和正確性

存貨發出業務審計舉例

某企業發出材料按全月一次加權平均法計價，審計人員審查該企業上年12月甲材料的明細賬時發現：月初結存500噸，單價120元，12月份只購進一批500噸，單價130元。該月份發出一批450噸，單價按每噸130元計算，並全部記入生產成本賬戶。經查，該材料為本企業在建工程領用，該工程目前尚未完工。

審計人員根據上述情況，指出了企業在材料發出中存在的問題，並提出了改進意見。審計人員認為，被審計單位違反了存貨計價的一貫性原則，多計了生產成本，將應計入工程成本的材料擠入了生產成本，進而虛增了產品成本，隱瞞了利潤，少計了稅金。據此，提出如下調賬意見：

①借：原材料 2 250

貸：生產成本 2 250

②借：在建工程 65 812.50

貸：生產成本 56 250

應交稅金——應交增值稅 9 562.50

存貨的審核與其他的資產項目審核比較，較為複雜，其主要特點如下：

1.對一般製造業及買賣業而言，存貨是資產負債表的主要項目，也是營運資金的最大組成項目。

2.存放於不同處所(包括工廠及分支機構)，控制及盤點困難。

3.種類、項目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難。

4.可能因為獃滯、過時，陳舊及受損而使其價值減損，註冊會計師常因對客戶產銷活動及業界趨勢認知不夠，而難以做出合理判斷。

5.存貨成本計算繁瑣。