在建工程減值準備

在建工程減值準備（Provision for impairment of construction in progress/Impairment of construction in progress）

在建工程減值準備是指企業為在建建設工程提取的減值準備，是企業在建工程預計發生減值時，如長期停建並且預計在3年內不會重新開工的在建工程，根據計提原則計提的資產減值準備。

2006年初，我國正式公布了新會計準則，並於2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中，資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。新《企業會計準則第8號—資產減值》規定，“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”從 2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產後，再進行會計處理。這主要是為了防止企業利用減值準備的計提和沖回來調節利潤。 (另，根據註冊會計師2012年版的教材，《會計》第三章 存貨，第三節 期末存貨的計量 中的規定及案例，“存貨跌價準備”可以沖回。)

在新的會計準則中，科目表中未單獨設置“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”這兩個科目，但是在解釋“在建工程”科目時提到，如果在建工程發生減值也可以設置“在建工程減值準備”和“工程物資減值準備”科目，即由原來的一級科目降為了二級科目。

企業的固定資產建設工程，隨著市場或其他因素的變化，會發生停建、緩建，導致建設工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程價值，已採用企業會計制度的開發企業，應該定期或在年終，對在建工程要進行全面檢查，如有證據表明在建工程已經發生減值，應當計提在建工程減值準備：

一、在建工程減值準備科目核算企業在建工程計提的減值準備。

二、企業應當定期或者至少在每年年度終了，對於在建工程進行要全面檢查，有證據表明在建工程已經發生了減值，應當採用計提減值準備。存在下列一項或著若干項情況，應當採用計提在建工程減值準備：

1、長期停建並且預計在未來3年內不會重新開工的在建工程；

2、所建項目無論在性能上，還是在技術中已經落後，且給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性；

3、其他足以證明在建工程已經發生減值的情形。

三、企業發生在建工程減值時，借記“營業外支出—計提的在建工程減值準備”科目，貸記本科目；如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，在以後會計期間不得轉回。以前期間計提的資產減值準備，需要等到資產處置時才得以轉出。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業已提取的在建工程減值準備。

工程完工後的會計處理：

一、本科目核算企業在建工程計提的減值準備。

二、企業應當定期或者至少於每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提減值準備。存在下列一項或若干項情況的，應當計提在建工程減值準備：

(一)長期停建並且預計在未來3年內不會重新開工的在建工程；

(二)所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落後，並且給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性；

(三)其他足以證明在建工程已經發生減值的情形。

三、企業發生在建工程減值時，借記“資產減值損失-在建工程減值損失

”科目，貸記本科目；在建工程減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。

四、本科目期末貸方餘額，反映企業已提取的在建工程減值準備。

房地產開發企業的固定資產建設工程，隨著房地產市場的變化，往往會發生停建、緩建，導致建設工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程的價值，採用企業會計制度的開發企業，應定期或在年終，對在建工程進行全面檢查，如有證據表明在建工程已經發生了減值，應當計提在建工程減值準備：

1.長期停建並且預計在未來兩年內不會重新開工；

2.所建建設項目無論在性能上、還是在技術上已經落後，並且給企業帶來的經濟效益具有很大的不確定性；

3.其他足以證明在建建設工程已經發生減值的情形。

企業發生在建工程減值時，應將計提減值準備記入“營業外支出——計提的在建工程減值準備”科目的借方和“在建工程減值準備”科目的貸方，作如下分錄入賬：

借：營業外支出——計提的在建工程減值準備 ×××

貸：在建工程減值準備 ×××

如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的範圍內轉回，作如上相反分錄入賬。

“在建工程減值準備”科目期末的貸方餘額，反映企業已提取的在建工程減值準備，在編製資產負債表時，應將它從“在建工程”項目中減去。

企業發生在建工程減值時，

借：資產減損-在建工程減值損失

貸：在建工程減值準備

已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，

在建工程減值準備。企業應定期或至少於年度終了對在建工程的期末價值進行估計。如果在建工程發生減值，應按單項在建工程計提相應的減值準備。如果在建工程的價值以後又得以回升，應在原計提的減值準備範圍內予以轉回。計提減值準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程減值準備”科目；新會計準則規定，在建工程減值損失一經計提，不得沖回。

例如，某企業新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計已發生支出1500萬元，但年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需1200萬元。此時，應計提減值準備300(1500-1200)萬元。

計提減值準備時，應作會計分錄：

借：資產減損-在建工程減值損失　3000000

貸：在建工程減值準備—廠房　3000000

如果該項在建工程價值以後得以回升，可比照固定資產減值準備處理方法進行相應處理。

企業在建工程在未完工時如長期停建並預計3年內不會開工、由於技術進步等原因發生減值，按照《企業會計制度》的規定應計提在建工程減值準備，然而對工程完工後在建工程減值準備的處理，《企業會計制度》沒有做出明確規定。在企業實際核算中，有兩種處理方法：

(1）以歷史成本為計價原則，將在建工程賬面餘額轉為固定資產賬面餘額，在建工程減值準備轉為固定資產減值準備，即：借記“固定資產”，貸記“在建工程”；借記“在建工程減值準備”，貸記“固定資產減值準備”。

（2）以資產價值作為計價原則，將在建工程賬麵價值（即在建工程賬面餘額扣除減值準備后的金額）作為固定資產的入賬價值，直接轉入固定資產。即：借記“固定資產”、“在建工程減值準備”，貸記“在建工程”。