三級審核

1、貨幣資金收支實施三級內審制度

一個單位貨幣資金管理的好壞直接影響到單位的經營活動。因此各單位應當根據國家法律法規，建立適合本單位業務特點和管理要求的貨幣資金三級內審制度。

1).現金管理中的 三級審查制。現金管理中的三級審查主要是對庫存現金的分級審查。第一級審查，由出納員自己進行現金盤點，做到日清月結、賬實相符（現金日記賬台賬與庫存現金相符）、賬機相符（即手工現金日記賬與計算機的有關內容相符）。第二級審查由財務部門或審計部門對出納的庫存現金定期進行監盤。監盤前，應記錄監盤時點上的現金餘額，根據出納在盤點之前尚未入賬的原始憑據推算出實際的庫存現金。由出納清點，監盤人員在一旁監督。第三級審查是由公司組織人員進行監盤。監盤程序與第二級審查相同。通過現金管理的三級審查，既可保證公司財產的安全與完整，又可防止會計人員職務犯罪，還可增加現金管理中的透明度。

2、對物資管理中的三級內審制

要搞好一個企業的物資管理環節中的內部監控制度，必須建立和實行實物資產管理的崗位責任制，對實物資產的驗收入庫、領用發出、保管及處置等環節進行控制，防止各種實物資產的被盜、毀損和流失。

1).物資採購中的三級審批制，是否仍有存貨或有可替代用品等，此為第一級審核。採購部門根據採購申請，制定採購計劃，選擇供應商，簽訂採購合同，分管領導根據採購部門或信息部門提供的信息（如物資價格）進行審批，此為第二級審核。物資入庫后，審計部門或財務部門根據入庫驗收單對照採購合同進行最後核對，此為第三級審核。

2).在存貨管理中也應該採取三級審核制。無論是入庫、出庫，倉庫保管員應按照相關部門轉來的單據，對照實物辦理相關手續，此為第一級審核。倉庫記賬員根據出入庫單據記錄保管賬並定期與保管員對實物進行核對，以便核實商品的實際庫存，儘早發現問題、解決問題，此為二級審核。單位財務部門或審計部門應定期或不定期對倉庫實行實地盤點，商品的實物負責人（如保管員）必須在場，將實存數量與賬存數量進行核對，檢查賬賬和賬實是否相符，以檢驗存貨儲存核算正確性，此為三級審核。

3、產品賒銷中的三級審批制

如經審查認為該客戶信用程度高、資信證明良好、經營狀況處於較好循環狀態，即可提出賒欠報告。報告內容包括：產品名稱、規格、數量、單價、總金額、付款時間、責任擔保等。此為第一級審查。部門負責人簽字后交財務部門進行第二級審核。財務部門在審核時要結合銷售合同對報告內容的真實性、合法性以及內容是否齊全進行審核並蓋章。

4、會計核算中的三級審核制

由於許多單位已經實現電算化，賬務處理都由計算機進行，那麼會計核算中的記賬憑證的審計至關重要。第一級審核是記賬憑證錄入人員相互進行審核。這種審核一般是在記賬憑證未列印出來之前進行。審核的內容主要是原始單據的正確性、合法性、完整性以及記賬憑證編製的正確性。第二級審核是財務部門設置的專業審計員審核。包括記賬憑證摘要是否準確，會計科目的運用是否正確，記賬金額是否正確，原始單據有無漏記或多記的錯誤等。第三級審核是財務部門負責人作最後審核。對那些容易發生錯誤和容易產生歧義的會計業務進行重點審核。這樣通過記賬憑證的三級審核后，其錯誤率將降到最低點。

對於會計核算中的其他內容諸如會計報表等也同樣應採用三級審核制，其方法與記賬憑證三級審核制大體相同。應當提起注意的是增值稅申報中的三級審核制。因為增值稅作為一種價外稅，其特點與所得稅大相徑庭，而且在會計工作中是佔據了相當重要的地位。其操作的難度，核算過程中的複雜性，對單位經營活動的影響性，都決定了對增值稅的申報應給予極大的關注與重視。

對增值稅申報進行三級內審，第一關首先是發票錄入人員的自審，即對錄入的銷項發票和進項發票認真地進行審查複核。審核內容主要是增值稅發票上的各個項目有無輸入上的錯誤。增值稅申報員進行二次審核，不僅要逐筆審核，同時還要進行計算性複核。所謂計算性複核是指增值稅申報中的銷項稅額必須與增值稅銷項明細賬中的稅額相符，其進項稅額必須與增值稅進項明細賬中的金額相符。第三級審核主要是計算性複核，方法同第二級複核。

一、貨幣資金收支實施三級內審制度

一個單位貨幣資金治理的好壞直接到單位的經營活動。因此各單位應當根據國家法規，建立適合本單位業務特點和治理要求的貨幣資金三級內審制度。

1．現金治理中的三級審查制。現金治理中的三級審查主要是對庫存現金的分級審查。第一級審查，由出納員自己進行現金盤點，做到日清月結、賬實相符（現金日記賬台賬與庫存現金相符）、賬機相符（即手工現金日記賬與機的有關相符）。第二級審查由財務部分或審計部分對出納的庫存現金定期進行監盤。監盤前，應記錄監盤時點上的現金餘額，根據出納在盤點之前尚未進賬的原始憑據推算出實際的庫存現金。由出納盤點，監盤職員在一旁監視。第三級審查是由公司組織職員進行監盤。監盤程序與第二級審查相同。通過現金治理的三級審查，既可保證公司財產的安全與完整，又可防止職員職務犯罪，還可增加現金治理中的透明度。

2．單位一切收付款項，除制度規定可以用現金支付的項目外，都必須辦理轉賬結算，並及時核對銀行賬戶，確保銀行存款賬面餘額與銀行對賬單相符。對於貨幣資金的支付，也應採取相應的三級審批制。如用款單位提出支付申請，經辦人首先必須進行自我審計，審核合同或協議，然後由所在部分領導進行一級審核，審核內容主要是所填報內容的真實性，並提交公司財務部。其次，財務部分根據支付申請，審核各項手續是否齊全。最後，審批人根據職責、許可權和相應程序對支付申請進行審批。這級審核，主要是單位主管領導審批，也是重點審核。通過用款三級審批，可避免用款中的失誤，也為進步的資金運用和資金安全提供保證。

二、對物資治理中的三級內審制

要搞好一個企業的物資治理環節中的內部監控制度，必須建立和實行實物資產治理的崗位責任制，對實物資產的驗收進庫、領用發出、保管及處置等環節進行控制，防止各種實物資產的被盜、毀損和流失。

1．物資採購中的三級審批制，其具體做法是：物資使用單位根據實際需要提出採購申請。在提出申請之前，必須進行審核，看該物資是否急需購進，是否仍有存貨或有可替換用品等，此為第一級審核。採購部分根據採購申請，制定採購計劃，選擇供給商，簽訂採購合同，分管領導根據採購部分或信息部分提供的信息（如物資價格）進行審批，此為第二級審核。物資進庫后，審計部分或財務部分根據進庫驗收單對照採購合同進行最後核對，此為第三級審核。

2.在存貨治理中也應該採取三級審核制。無論是進庫、出庫，倉庫保管員應按照相關部分轉來的單據，對照實物辦理相關手續，此為第一級審核。倉庫記賬員根據出進庫單據記錄保管賬並定期與保管員對實物進行核對，以便核實商品的實際庫存，儘早發現、解決題目，此為二級審核。單位財務部分或審計部分應定期或不定期對倉庫實行實地盤點，商品的實物負責人（如保管員）必須在場，將實存數目與賬存數目進行核對，檢查賬賬和賬實是否相符，以檢驗存貨儲存核算的正確性，此為三級審核。通過這三級審核，從最大程度上保證企業資產的完整性。

三、產品賒銷中的三級審批制

實行產品賒銷三級審批制度，主要目的是降低外欠款的風險，確保資金及時迅速收回。其具體做法是：如客戶提出貨到付款、先發貨后付款或其他延期付款的要求時，銷售部分首先應對客戶的信用度進行審查，查詢以前年度的付款情況及其資信情況，或者了解該客戶的生產經營情況是否異常等。如經審查以為該客戶信用程度高、資信證實良好、經營狀況處於較好循環狀態，即可提出賒欠報告。報告包括：產品名稱、規格、數目、單價、總金額、付款時間、責任擔保等。此為第一級審查。部分負責人簽字后交財務部分進行第二級審核。財務部分在審核時要結合銷售合同對報告內容的真實性、正當性以及內容是否齊全進行審核並蓋章，交由主管領導進行審核批准后執行。經過這三級審核，可最大限度地減少客戶賴賬，或出現因賒銷產品而與客戶打官司的情況。

在我國，企業內部控制的建設和效果一直滯後於企業改革和市場化進程，對於引進不久的西方經濟和管理科學基本上是處於“吞咽階段”，還來不及很好地消化與吸收，企業迅速地成長起來，而與企業這種快速發展不相適應的是缺少必要的約束和控制。因此我單位在財務管理實踐中摸索出一套行之有效的管理辦法，即“三級內審”辦法，所謂“三級內審”是指在企業財務內部控制管理中，對每一經濟事項均實行三級控制把關的審核、審查、審批制度和辦法。在實際工作中，採取三級內審的內容包括：物資採購中的三級審核制，資金支付中的三級審批制，現金管理中的三級審查制，記帳憑證中的三級審核制，增值稅申報中的三級審核制，通過“三級內審”在財務管理中的應用，可以減少企業在財務管理中的許多漏洞，以確保企業財產物資的安全與完整和企業經營活動的正常進行，實踐證明，效果較好。下面分別加以說明：

一、物資採購中的三級審核制

具體做法是物資使用單位根據實際需要提出採購申請，在提出申請之前必須進行審核，審核的內容是該項物資是否急需購進，倉庫中是否有存貨，是否有可代用品等，此為第一級審核，我們稱為“自我審核”。物資採購部門根據採購申請、制定採購計劃，選擇供應廠商，簽定採購合同，單位領導根據採購部門提供的相關產品價格信息，審核批准后，實施採購計劃，這是第二級審核。物資進廠后，財務科根據材料入庫單及技術檢驗單對照採購合同進行最後核對，這是第三級審核。

二、資金支付中的三級審批制

若用款單位提出用款申請，首先，用款部門要進行自我審計，審核合同或協議，然後提交廠財務科，其次，財務科根據用款申請，審核各項手續是否齊全，最後，單位領導審批。用款的三級審批，避免了用款中的失誤，也為提高企業的資金運用和資金安全提供了保證。同時，與資金支付有關的報帳過程也實行了三級審核：報帳人員按公司要求和報銷標準填好報銷憑證后，所在部門領導進行一級審核，審核內容主要是所填報銷數據是否與實際相符，有無虛填等等。審核簽字后，財務科進行二級審核，審核內容主要是報銷標準是否正確，金額計算是否有誤，報銷單據是否合法等等，最後是單位領導審批。

三、現金管理中的三級審查制

現金管理中的三級審核主要是對庫存現金的分級審查，第一級審查，由出納員自己進行現金盤點，做到日清月結，帳實相符，第二級審查由財務科對出納的庫存現金進行定期監盤，監盤前記錄監盤時點止的現金帳面餘額，根據出納在盤點之前尚未入帳的原始單據推算出實際的庫存現金。由出納清點，監盤人員在一旁監督，第三級審查由廠組織人員進行監盤，一般採取不定期監盤，監盤程序與第二級審查相同。通過現金管理的三級審查，既可保證財產的安全與完整，又可防止會計人員職務犯罪，還可增加現金管理中的透明度。

四、記帳憑證中的三級審核制

由於我單位的財務處理已實現了計算機核算，因此，對記帳憑證的審核是最為關鍵的一環。第一級審核是記帳憑證錄入人員相互進行審核，一般是在記帳憑證未列印出來之前進行，審核的內容主要是原始單據的正確、合法、完整，記帳憑證編製的正確性，第二級審核是財務科設置的專業審計員審核，包括記帳憑證摘要是否準確、會計科目的運用是否正確、記帳金額是否完全正確、原始單據有無漏記或多計的錯誤等等，第三級審核是財務科負責人做最後審計，對那些容易發生錯誤和容易產生歧義的會計業務進行重點審核，這樣通過三級審核后，記帳憑證的錯誤降到了最低點。

五、增值稅申報中的三級審核制

首先是發票錄入人員的自審，對錄入的銷項發票和進項發票及運輸發票要認真負責地進行審查複核，審核內容主要是增值稅發票上的各個項目有無輸入上的錯誤，增值稅申報員進行第二次審核，不僅要逐筆審核，同時還要進行計算性複核，所謂計算性複核是指：增值稅申報表中的銷項稅額必須與增值稅明細帳的銷項稅額相等，增值稅申報表中的進項稅額必須與增值稅明細帳的進項稅額相等，增值稅申報表中的應納稅額必須與增值稅明細帳的應納稅額相等。對銷項稅額我們採取一種簡單的複核方法：即銷項稅額等於各項應納增值稅的收入之和與增值稅稅率之積，一般情況是相符的，如發現小數點后的尾數不符，一般是由於累計四捨五入進位造成的，可視為無誤，第三級審核，主要是計算性複核，方法同第二級複核，在增值稅申報中實施三級審核后，沒有發生過申報錯誤。

當然，在企業中要徹底按照三級審核辦法進行內部控制管理必須要做好各項基礎管理工作，不斷提高實施人員的整體素質和業務水平，這樣在審核時才能做到心中有數，審核有度。今後我們會進一步完善和擴大“三級審核”的範圍，督促企業不斷完善內部控制制度，不斷提高企業內部控制效果。