企業會計準則第12號——債務重組

為了規範債務重組的確認、計量和相關信息的披露，根 據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。

債務重組的方式主要包括：

（一）以資產清償債務；

（二）將債務轉為資本；

（三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；

（四）以上三種方式的組合等。

以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬麵價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。

以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬麵價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。

轉讓的非現金資產公允價值與其賬麵價值之間的差額，計入當期損益。

將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬麵價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬麵價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。

修改後的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬麵價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬麵價值，再按照本準則第七條的規定處理。

以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面餘額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面餘額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。

將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面餘額與股份的公允價值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。

修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬麵價值，重組債權的賬面餘額與重組后債權的賬麵價值之間的差額，比照本準則第九條的規定處理。

修改後的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬麵價值。

或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

債務重組採用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面餘額，再按照本準則第十二條的規定處理。

債務人應當在附註中披露與債務重組有關的下列信息：

（一）債務重組方式。

（二）確認的債務重組利得總額。

（三）將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額。

（四）或有應付金額。

（五）債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。

債權人應當在附註中披露與債務重組有關的下列信息：

（一）債務重組方式。

（二）確認的債務重組損失總額。

（三）債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例。

（四）或有應收金額。

（五）債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。

企業會計準則第1號——存貨.

企業會計準則第2號——長期股權投資.

企業會計準則第3號——投資性房地產.

企業會計準則第4號——固定資產.

企業會計準則第5號——生物資產.

企業會計準則第6號——無形資產.

企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換.

企業會計準則第8號——資產減值.

企業會計準則第9號——職工薪酬.

企業會計準則第10號——企業年金基金.

企業會計準則第11號——股份支付.

企業會計準則第12號——債務重組.

企業會計準則第13號——或有事項.

企業會計準則第14號——收入.

企業會計準則第15號——建造合同.

企業會計準則第16號——政府補助.

企業會計準則第17號——借款費用.

企業會計準則第18號——所得稅.

企業會計準則第19號——外幣折算.

企業會計準則第20號——企業合併.

企業會計準則第21號——租賃.

企業會計準則第22號——金融工具確認和計量.

企業會計準則第23號——金融資產轉移.

企業會計準則第24號——套期保值.

企業會計準則第25號——原保險合同.

企業會計準則第26號——再保險合同.

企業會計準則第27號——石油天然氣開採.

企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正.

企業會計準則第29號——資產負債表日後事項.

企業會計準則第30號——財務報表列報.

企業會計準則第31號——現金流量表.

企業會計準則第32號——中期財務報告.

企業會計準則第33號——合併財務報表.

企業會計準則第34號——每股收益.

企業會計準則第35號——分部報告.

企業會計準則第36號——關聯方披露.

企業會計準則第37號——金融工具列報.

企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則.

2014年印發 39號、40號準則、41號準則 (2014年7月1日起執行）：

企業會計準則第39號——公允價值計量.

企業會計準則第40號——合營安排.

企業會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營