財產轉讓收入

1、財產轉讓收入是以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產原值和合理的費用后的餘額為應納稅所得額。其中，"每次"是指以一件財產的所有權一次轉讓取得的收入為一次。財產轉讓所得中允許扣除的財產原值是指：有價證券：其原值為買入價以及買入時按規定交納的有關費用。

一般地，轉讓債權採用"加權平均法"確定其應予以減除原值和合理費用，計算公式如下：

一次賣出的該類的債券允許扣除的買價和費用=購進該種類債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和÷購進該種類債券總數量×一次賣出某一種債券數量+賣出的該種類債券過程中繳納的稅費

每次賣出債券應納個人所得稅額=[該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用]×20%

2、建築物。其原值為建造費或者購進價格以及其他有關費用。

3、土地使用權。其原值為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用。

4、機器設備、車船。其原值為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。

5、其他財產。其原值參照以上方法確定。如果納稅人未提供完整、準確的財產原值憑。

企業中的財產轉讓收入的會計處理：

於企業來說，財產轉讓收入主要可以分為兩大部分：一部分是轉讓固定資產應取得的收入，另一部分為轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得的收入。因此，關於財產轉讓收入稽查的問題分兩部分進行論述。

1.轉讓固定資產的稽查

企業轉讓固定資產的行為，主要通過“固定資產”、“累計折舊”、“營業外收入”以及“營業外支出”等科目進行會計處理。

在轉讓固定資產時，首先應當結轉設備凈值：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

其次，支付在轉讓過程中所發生的費用：

借：固定資產清理

貸：銀行存款

第三，當收到轉讓收入時：

借：銀行存款

貸：固定資產清理

最後，結轉轉讓收益時：

借：固定資產清理

貸：營業外收入

從上面的四組會計分錄中，我們應當看出在固定資產轉讓過程中，固定資產凈值、清理費用應在“固定資產清理”的借方歸集，轉讓后收回的價款、或者殘值收入等應在貸方歸集，當貸方餘額大於借方餘額時，說明固定資產的轉讓有凈收益，作為應稅收入計入“營業外收入”，反之計入“營業外支出”。有些不需要清理而直接轉讓的固定資產，為了在實務上全面反映固定資產整體減少狀況，準確體現計稅收入，也應通過“固定資產清理”科目核算。

在稽查企業轉讓固定資產收入的過程中，我們應注意固定資產明細賬的貸方發生額，累計折舊錶中所列內容，以及和營業外收入明細賬貸方發生額之間的邏輯關係。同時通過審查企業報送的資產負債表、現金流量表和固定資產累計折舊錶，發現問題。

會計報表的分析主要通過固定資產凈值期末數與期初數有無較大變化來進行。如果企業本年度未新增固定資產，而固定資產凈值的減少額大於累計折舊的增加額，則說明企業的固定資產有所減少，應進一步查實減少固定資產是否在“營業外收入”有所反映。

另外，除了通過對賬簿的審查以外，還應該進行實地盤點，隨機抽查部分固定資產，確定賬實是否相符，從而發現轉讓固定資產的行為。

2.轉讓有價證券、股權以及其他財產所取得收入的稽查

轉讓有價證券、股權及其他財產並取得收入一般通過以下幾種投資途徑來實現：一是債券投資。指企業投資的具體對象為各種債券。債券又稱為債權性證券，它表明投資者擁有的債權，即到期收回本金和定期收取利息的權利。目前國內的債券主要有國庫券、重點企業債券、金融債券及企業債券；二是股票投資。是指企業投資的具體對象為股份制企業發行的股票。股票亦稱為權益性證券，它表明投資者擁有的所有權，即對被投資企業實現資本增值權利；三是其他投資。是指除股票投資和債券投資之外的其他形式的投資，如以獲取投資收益為目的的資產投資等。

企業的這一系列投資行為及收入，按企業會計核算的要求，一般應通過“短期投資”、“長期股權投資”和“投資收益”科目進行會計處理。各種能夠隨時變現，並且持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資都應該屬於短期投資。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經營中暫時閑置多餘的間隙資金，謀取一定的投資利益；長期股權投資則是指不能在一年內變現的投資。該投資的目的或是為了調節企業規模，兼并其他企業或是為了積累這筆資金，因不同投資需要而表現出不同的形式。

(1) 短期投資的稽查。在確認短期投資收益時，要注意會計和稅收規定的不同。

對短期投資持有期間的損益會計處理為：除取得時已記入應收項目的現金股利和利息外，短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。

企業的委託貸款，應視同短期投資進行核算。但是，委託貸款應按期計提利息，計入損益；企業按期計提的利息到付息期不能收回的，應當停止計提利息，並沖回原已計提的利息。

對處置短期投資的損益即處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面餘額或賬麵價值之間的差額。如果企業的短期投資按照單項計提跌價準備，處置時應同時結轉已提的跌價準備，其處置損益為處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬麵價值的差額；如果企業的短期投資按照分類或總體計提跌價準備，其處置損益為處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面餘額的差額。如果在處置短期投資時，當初取得的短期投資實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的利息，還應扣除該部分現金股利或利息后的金額確認為處置損益。

稅收應按權責發生制原則確認投資收益即會產生時間性差異，要作相應的納稅調整。

另外，還應注意短期投資跌價準備的涉稅問題：

短期投資跌價準備是指股份制企業在對短期投資的投資成本期末計價時，採用成本與市價孰低原則所產生的結果。具體說來，公司應在每年中期期末或年度終了，將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較，當市價低於成本時按市價計價，並按市價與成本之間的差額，借“投資收益”，科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；當市價高於成本時則按成本計價；如已計提跌價準備的短期投資的市價以後回升，應按回升增加的數額，借記“短期投資跌價準備”，貸記“投資收益”，但應注意的問題是其增加數額應以補足以前入賬的減少數為限。

短期投資跌價準備計提方法有三種：

第一、按投資總體計提。按投資總體計算的成本與市價孰低，是指短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

第二、按投資類別計提。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

第三、按單項投資計提。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。

短期投資跌價準備可按以下公式計算：

當期應提取的短期投資跌價準備=當期市價低於成本的金額—“短期投資跌價準備”科目的貸方餘額。

當短期投資出售、轉讓時，其投資收益的確認，應按所收到的處置收入與投資賬麵價值的差額確認為當期投資損益。

(2) 長期股權投資的稽查。長期股權投資也可分為股票投資、債券投資和其他投資。

①長期股權投資的涉稅處理。

長期股權投資的核算，主要是長期股票投資收益的核算，應根據投資公司對被投資公司的經營決策、理財決策及股利決策等是否有控制權或產生重大影響而採用不同的核算方法。按照國際會計慣例，其核算方法有成本法和權益法兩種。

(1) 成本法

成本法是指投資企業的“長期股權投資一股票投資”賬戶，一旦按投資時的實際取得成本入賬后，始終保持原投資金額，不隨被投資公司所有者權益的增減變動而變動的一種會計核算方法。在成本法下，被投資公司的經營損益不影響投資公司長期股權投資的賬麵價值。投資公司收到被投資公司發放的股利時，直接作為投資收益處理，計入當期損益，不調整長期股票投資的賬麵價值。

按照會計慣例，投資公司對被投資公司不具有控制權或無重大影響時，其長期股票投資應採用成本法。採用這種方法，當投資公司收到股利時，應借記“銀行存款’’科目，貸記“投資收益”科目。

(2) 長期股權投資的稽查。長期股權投資也可分為股票投資、債券投資和其他投資。