防暑降溫費

夏季在崗的職工人人有份

不同於高溫津貼針對室外露天作業人員，防暑降溫費針對所有夏季在崗的員工，對工作環境是否高溫無特別要求。領取了防暑降溫費的職工若符合條件，仍可領取高溫津貼。

繳個稅

國稅總局表示，防暑降溫費也須繳納個稅。按照《個人所得稅法實施條例》規定，“個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所註明的價格計算應納稅所得額。”因此，企業以現金或實物發放防暑降溫費等都要併入個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。

第一條為了加強高溫作業、高溫天氣作業勞動保護工作，維護勞動者健康及其相關權益，根據《中華人民共和國職業病防治法》、《中華人民共和國安全生產法》、《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國工會法》等有關法律、行政法規的規定，制定本辦法。

第二條本辦法適用於存在高溫作業及在高溫天氣期間安排勞動者作業的企業、事業單位和個體經濟組織等用人單位。

第三條高溫作業是指有高氣溫、或有強烈的熱輻射、或伴有高氣濕（相對濕度≥80%RH）相結合的異常作業條件、濕球黑球溫度指數（WBGT指數）超過規定限值的作業。

高溫天氣是指地市級以上氣象主管部門所屬氣象台站向公眾發布的日最高氣溫35℃以上的天氣。

高溫天氣作業是指用人單位在高溫天氣期間安排勞動者在高溫自然氣象環境下進行的作業。

工作場所高溫作業WBGT指數測量依照《工作場所物理因素測量第7部分：高溫》（GBZ/T189.7）執行；高溫作業職業接觸限值依照《工作場所有害因素職業接觸限值第2部分：物理因素》（GBZ2.2）執行；高溫作業分級依照《工作場所職業病危害作業分級第3部分：高溫》（GBZ/T229.3）執行。

第四條國務院安全生產監督管理部門、衛生行政部門、人力資源社會保障行政部門依照相關法律、行政法規和國務院確定的職責，負責全國高溫作業、高溫天氣作業勞動保護的監督管理工作。

縣級以上地方人民政府安全生產監督管理部門、衛生行政部門、人力資源社會保障行政部門依據法律、行政法規和各自職責，負責本行政區域內高溫作業、高溫天氣作業勞動保護的監督管理工作。

第五條用人單位應當建立、健全防暑降溫工作制度，採取有效措施，加強高溫作業、高溫天氣作業勞動保護工作，確保勞動者身體健康和生命安全。

用人單位的主要負責人對本單位的防暑降溫工作全面負責。

第六條用人單位應當根據國家有關規定，合理布局生產現場，改進生產工藝和操作流程，採用良好的隔熱、通風、降溫措施，保證工作場所符合國家職業衛生標準要求。

第七條用人單位應當落實以下高溫作業勞動保護措施：

（一）優先採用有利於控制高溫的新技術、新工藝、新材料、新設備，從源頭上降低或者消除高溫危害。對於生產過程中不能完全消除的高溫危害，應當採取綜合控制措施，使其符合國家職業衛生標準要求。

（二）存在高溫職業病危害的建設項目，應當保證其設計符合國家職業衛生相關標準和衛生要求，高溫防護設施應當與主體工程同時設計，同時施工，同時投入生產和使用。

（三）存在高溫職業病危害的用人單位，應當實施由專人負責的高溫日常監測，並按照有關規定進行職業病危害因素檢測、評價。

（四）用人單位應當依照有關規定對從事接觸高溫危害作業勞動者組織上崗前、在崗期間和離崗時的職業健康檢查，將檢查結果存入職業健康監護檔案並書面告知勞動者。職業健康檢查費用由用人單位承擔。

（五）用人單位不得安排懷孕女職工和未成年工從事《工作場所職業病危害作業分級第3部分：高溫》（GBZ/T229.3）中第三級以上的高溫工作場所作業。

第八條在高溫天氣期間，用人單位應當按照下列規定，根據生產特點和具體條件，採取合理安排工作時間、輪換作業、適當增加高溫工作環境下勞動者的休息時間和減輕勞動強度、減少高溫時段室外作業等措施：

（一）用人單位應當根據地市級以上氣象主管部門所屬氣象台當日發布的預報氣溫，調整作業時間，但因人身財產安全和公眾利益需要緊急處理的除外：

1.日最高氣溫達到40℃以上，應當停止當日室外露天作業；

2.日最高氣溫達到37℃以上、40℃以下時，用人單位全天安排勞動者室外露天作業時間累計不得超過6小時，連續作業時間不得超過國家規定，且在氣溫最高時段3小時內不得安排室外露天作業；

3.日最高氣溫達到35℃以上、37℃以下時，用人單位應當採取換班輪休等方式，縮短勞動者連續作業時間，並且不得安排室外露天作業勞動者加班。

（二）在高溫天氣來臨之前，用人單位應當對高溫天氣作業的勞動者進行健康檢查，對患有心、肺、腦血管性疾病、肺結核、中樞神經系統疾病及其他身體狀況不適合高溫作業環境的勞動者，應當調整作業崗位。職業健康檢查費用由用人單位承擔。

（三）用人單位不得安排懷孕女職工和未成年工在35℃以上的高溫天氣期間從事室外露天作業及溫度在33℃以上的工作場所作業。

（四）因高溫天氣停止工作、縮短工作時間的，用人單位不得扣除或降低勞動者工資。

第九條用人單位應當向勞動者提供符合要求的個人防護用品，並督促和指導勞動者正確使用。

第十條用人單位應當對勞動者進行上崗前職業衛生培訓和在崗期間的定期職業衛生培訓，普及高溫防護、中暑急救等職業衛生知識。

第十一條用人單位應當為高溫作業、高溫天氣作業的勞動者供給足夠的、符合衛生標準的防暑降溫飲料及必需的藥品。

不得以發放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

第十二條用人單位應當在高溫工作環境設立休息場所。休息場所應當設有座椅，保持通風良好或者配有空調等防暑降溫設施。

第十三條用人單位應當制定高溫中暑應急預案，定期進行應急救援的演習，並根據從事高溫作業和高溫天氣作業的勞動者數量及作業條件等情況，配備應急救援人員和足量的急救藥品。

第十四條勞動者出現中暑癥狀時，用人單位應當立即採取救助措施，使其迅速脫離高溫環境，到通風陰涼處休息，供給防暑降溫飲料，並採取必要的對症處理措施；病情嚴重者，用人單位應當及時送醫療衛生機構治療。

第十五條勞動者應當服從用人單位合理調整高溫天氣作息時間或者對有關工作地點、工作崗位的調整安排。

第十六條工會組織代表勞動者就高溫作業和高溫天氣勞動保護事項與用人單位進行平等協商，簽訂集體合同或者高溫作業和高溫天氣勞動保護專項集體合同。

第十七條勞動者從事高溫作業的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業以及不能採取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發放高溫津貼，並納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，並根據社會經濟發展狀況適時調整。

第十八條承擔職業性中暑診斷的醫療衛生機構，應當經省級人民政府衛生行政部門批准。

第十九條勞動者因高溫作業或者高溫天氣作業引起中暑，經診斷為職業病的，享受工傷保險待遇。

第二十條工會組織依法對用人單位的高溫作業、高溫天氣勞動保護措施實行監督。發現違法行為，工會組織有權向用人單位提出，用人單位應當及時改正。用人單位拒不改正的，工會組織應當提請有關部門依法處理，並對處理結果進行監督。

第二十一條用人單位違反職業病防治與安全生產法律、行政法規，危害勞動者身體健康的，由縣級以上人民政府相關部門依據各自職責責令用人單位整改或者停止作業；情節嚴重的，按照國家有關法律法規追究用人單位及其負責人的相應責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

用人單位違反國家勞動保障法律、行政法規有關工作時間、工資津貼規定，侵害勞動者勞動保障權益的，由縣級以上人力資源社會保障行政部門依法責令改正。

第二十二條各省級人民政府安全生產監督管理部門、衛生行政部門、人力資源社會保障行政部門和工會組織可以根據本辦法，制定實施細則。

第二十三條本辦法由國家安全生產監督管理總局會同衛生部、人力資源和社會保障部、全國總工會負責解釋。

第二十四條本辦法所稱“以上”攝氏度（℃）含本數，“以下”攝氏度（℃）不含本數。

第二十五條本辦法自發布之日起施行。1960年7月1日衛生部、勞動部、全國總工會聯合公布的《防暑降溫措施暫行辦法》同時廢止。

由於天氣因素，溫度過高或過低時一些單位就會給員工發放防暑降溫費。那麼防暑降溫費應該如何進行會計處理與納稅處理呢？

會計處理

《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定，職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經費和職工教育經費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關係給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

《職工薪酬應用指南》作出進一步解釋，職工薪酬，包括企業為職工在職期間和

離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬於職工薪酬。所以防暑降溫費是企業保證職工在勞動生產過程中的安全和身體健康，為其任職和受雇的員工發放的，應該在“應付職工薪酬——職工福利”下核算。

例如，某企業為職工發放1萬元的防暑降溫費，賬務處理為

借：應付職工薪酬——職工福利10000

貸：銀行存款10000

稅務處理

國家稅務總局《關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條說到：關於職工福利費扣除問題?

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：?

原先，職工防暑降溫費屬於勞保費的列支範圍，根據國家稅務總局《關於職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批複》（國稅函〔1996〕673號）規定，對企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規定允許扣除。但由於各地、各行業、各企業的情況不同，在稅法中規定全國統一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業據實扣除。為防止企業以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務機關可根據當地實際情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，並報國家稅務總局備案。例如，北京市防暑降溫費標準規定，企業在崗職工夏季防暑降溫費標準為：從事室外高溫作業人員每人每月為120元，從事室內高溫作業人員每人每月90元。因此，企業發生的上述費用可在限額內據實扣除，超過規定標準都需要作納稅調增。這與國稅函〔2009〕3號文件的規定不同，企業應按國稅函〔2009〕3號文件的規定執行，即使超過標準，也可以據實扣除。

關於防暑降溫費是否需要繳納個人所得稅的問題，《個人所得稅法實施條例》規定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。企業發放的防暑降溫費屬於工資、薪金所得中發放的補貼，應該計入工資總額繳納個人所得稅。但是，由於個人所得稅屬於地方稅務機關的管轄範圍，各地出現了不同的做法。比如，河北省地稅局《關於個人所得稅若干業務問題的通知》（冀地稅發〔2009〕46號）第三條規定，各單位按照當地政府（縣以上）規定標準向職工個人發放的防暑降溫費暫免徵收個人所得稅，超過當地政府規定標準部分併入當月工資、薪金所得計算徵收個人所得稅。