國際管理會計

受全球化趨勢的影響，企業商業運作的基礎發生了極大的改變，企業經營環境中不確定性增大，企業之間的競爭空前激烈，各企業不得不對其經營決策與管理控制體系進行調整。加強內部管理的現實要求給管理會計提出了新的挑戰。一方面，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的衝擊，管理會計必須適應這一變化；另一方面，企業組織內部結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。最初企業的組織結構往往採用國際分部結構。隨著國際銷售額占公司總銷售比重的增長，許多成功的公司都從國際分部結構演變成地區分部結構。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率重新給予企業豐厚的全球效益時，企業的組織結構再一次面臨著重構。在地區分部結構下，下屬公司缺乏研究開發的動力；企業內部優秀經驗和產品被傳播和利用的可能性小，這導致企業總體競爭力下降。與此相比，全球性產品分部結構代表縱向聯合的活動鏈，產品經理可以根據各國成本和技術的差異來設置活動，但它削弱了下屬公司的自主權，使其越來越依賴於母公司。產品分部還是地區分部？全球效率還是市場反應？企業的管理者面臨著又一個難題。從20世紀90年代開始，管理會計領域不斷尋求新的拓展，發展了一系列新的決策工具和管理工具，包括考慮到企業當前和未來不確定性狀態為企業決策提供信息的戰略管理會計、強調股東真實收益的經濟價值評估、突出成本的作業動因並用於決策管理的作業管理系統以及用以企業綜合業績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰略決策與管理控制為目標的、強調企業價值創造的管理會計，即國際管理會計。

根據國際管理會計所涉及的三個層面，國際管理會計的目標可分為近期目標、中期目標和遠期目標三個層次。其中，近期目標主要是解決跨國公司面臨的特殊管理會計問題，建立適合跨國經營需要的管理會計實務體系；中期目標主要側重於國際管理會計比較，通過分析各國在政治、經濟、文化、教育、法律、管理等方面的差異對管理會計的影響，探索和研究各國管理會計發展的共同規律，為協調各國管理會計實務奠定基礎；遠期目標則是在比較分析的基礎上進行系統、科學地歸納和總結各國管理會計理論，推動國際管理會計協調化的發展，最終形成一系列人們公認並加以執行的慣例標準。

1．企業具體的內部目標，以追求股東價值的增長。

2．選擇與完成企業目標一致的企業戰略和組織結構。

3．在既定的企業戰略和組織結構條件下，明確能夠在企

業生產經營過程中真正給股東帶來價值的業績變數或方法並加以應用。4．在對先前確定的價值動因進行分析的基礎上，籌劃企業具體的行動方案，選擇業績評價的標準並且制定相應的控制目標。

5．評價具體行動方案的成果，對實際業績進行評估並區分管理業績和組織業績。

6．根據前期的經營成果對正在實施的組織內部目標、組織戰略、行動方案以及控制系統的有效性進行相應的評價，如有必要則對其作相應的修改

目前對國際管理會計的範圍主要界定為跨國公司管理會計。誠然，跨國公司的管理會計應是國際管理會計研究的重點內容，但如果僅局限於跨國公司，則不能完全概括出國際管理會計的豐富內涵。國際管理會計結合了管理會計與國際會計的特徵，不僅包含了傳統企業管理會計的基本原理和方法，同時還涉及各國管理會計的比較與規範。因此，國際管理會計的範圍應擴展至以下三個層面：

1、跨國公司管理會計；

2、國際管理會計比較；

3、國際管理會計協調

目前，中國會計界對管理會計的研究對象主要有兩種代表觀點：現金流動與價值差量。兩者表明傳統管理會計的對象為一個主體內部的價值信息。國際管理會計的對象因其涉及國際經營環境有其特殊性：

1、不局限於單位內部。跨國公司經營活動不僅要研究內部條件，還要研究外部環境，如匯率的變化，外匯的管製程度，通貨膨脹和利息率的高低，稅負的輕重等；

2、不能局限於價值信息，甚至不能局限於經濟信息。因為非價值方面的信息，如各國政治上的穩定性，各國管理會計教育水平的高低，均會對國際管理會計的應用產生影響

；3、國際管理會計的對象是跨國公司、國際間各種組織在國際環境下經營管理、比較與規範所需的各種信息資源

國際管理會計與傳統管理會計相比，國際管理會計具有以下特點：

1、現代信息網路的重要性。如果沒有計算機信息網路，跨國公司就無法超越地理環境的限制及時地收集、分析、存儲以及傳遞經營管理的信息；

2、信息範圍的廣泛性。既涉及跨國公司管理會計理論與實務，又有各國管理會計的比較，還有管理會計的協調等方面；

3、信息傳遞的橫向性。國際管理會計信息不僅在上下級之間縱向流轉，而且還需要子公司與子公司之間的橫向信息流轉，這對及時協調整個跨國公司集團的經營活動非常重要；

4、信息表述的不確定性。國際管理會計信息需要進行貨幣折算和文字翻譯，這可能會引起信息表述的不確定性；

5、信息系統結構的多樣性。各國跨國公司組織結構、經營管理政策的多樣性要求國際管理會計必須與其組織結構和經營管理政策相適應，從而使國際管理會計信息系統包括能滿足全球性和多中心經營決策信息需要的多樣化信息系統結構。

國際管理會計框架是對全球背景下企業複雜經營管理過程各種管理會計決策的一種抽象。雖然上述各步驟在具體的企業中可能表現為決策的同時性，或者相互影響，但框架的建立卻能很好地解釋管理會計所發展的各種創新的決策工具和管理工具。而且更為重要的一點是，該框架與不確定性理論和委託——代理模型保持了許多一致性。“儘管所運用的專業術語和整個框架的設計不一致，但在不確定性理論框架和委託——代理模型中，管理會計與控制都被定位為企業組織中完整的控制系統。該系統由會計信息系統、業績評價和報酬系統、組織設計構成，並且受到企業外部環境、組織目標和組織戰略的影響”。

國際管理會計框架體現了上述思想，並從戰略上強調通過對形成顧客價值、組織革新和股東收益的各種動因的確認、計量與管理來創造企業價值，從而在戰略規劃和經營決策上發展了管理會計的決策與控制職能。與傳統的成本會計和管理控制不同，國際管理會計以作業成本會計系統為中心，歸集金融財務理論、經營管理理論及市場理論所必需的企業決策相關信息，並運用綜合業績評價系統和業績報酬系統進行管理控制，激勵企業員工協同執行企業的經營決策，使其行為與企業長期戰略及股東價值最大化要求相一致，從而形成了從業績到企業目標、戰略和組織結構與控制的一套完整且封閉的學科體系。

國際管理會計協調的內容包括以下幾個方面：

1、國際範圍內統一規範的管理會計概念體系；

2、管理會計實務的國際協調；

3、管理會計職業人員的國際水平和國際間的相互認可；

4、國際協調組織之間的關係及其支持力量；

5、各國管理會計規範的動因、目標、舉措；

6、國際管理會計規範的障礙與克服等方面。

1、制訂兩個層次的國際管理會計準則

聯合國、國際會計準則委員會已著手考慮制訂國際管理會計準則，但還未有明顯的成果。基於國際會計準則的制定關係到全球，我們認為，可以根據重要程度制訂兩個層次的準則。

（1）考慮各國不同的經濟目標與形勢，針對國際環境建立一套主要準則；

（2）針對區域與國內形勢建立一系列次要準則。但準則的制定與推廣需要很長的一個過程，將經歷主要準則、次要準則、以及操作細則幾個階段。與此相適應，審計準則也應作出相應的改變。

2、協調化成敗的關鍵在很大程度上取決於是否有一個權威性的專業機構

目前西方國家已成立的管理會計專業機構包括：美國的管理會計師協會、加拿大的管理會計師協會、英國的特許管理會計師協會、國際會計師聯合會下屬的財務和管理會計委員會。我們認為，FMAC應是指導制定國際管理會計原則、進行國際管理會計實務協調的組織機構。

國際管理會計的協調化是一項長工期而複雜的系統工程，其難度比財務會計國際協調化的難度更大。