金融負債

金融負債（financial liabilities） ，指基於下列合同義務的負債：(1)向另一個企業交付現金或另一金融資產合同義務；(2)在潛在不利的條件下，與另一企業交換金融工具的合同義務”《國際會計準則》第39號在涉及金融負債的確認與計量時指出“初始確認”當且僅當成為金融工具合同條款的一方時，企業應在其資產負債表上確認金融資產或金融負債。終止確認“當且僅當金融負債消除時，企業才能從資產負債表上將其剔除”。初始計量“當金融資產和金融負債初始確認時，企業應以其成本進行計量。就金融負債而言，成本指收到的對價的公允價值。交易費用應計入各金融資產和金融負債成本。”後續計量“初始確認后，企業應以攤余成本計量各種金融負債”。

金融負債，是指企業的下列負債：

（一）向其他單位交付現金或其他金融資產的合同義務；

（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；

（三）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具；

（四）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業以固定金額的現金或其他金融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。其中，企業自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業自身權益工具的合同。

金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類：

（一））以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬於金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

（二）以攤余成本計量的金融負債。

金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融負債：

（一）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內回購。

（二）屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理。

（三）屬於衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬於財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

除特殊規定外，只有符合下列條件之一的金融負債，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債：

（一）該指定可以消除或明顯減少由於該金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

（二）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該該金融負債組合、或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價並向關鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

企業初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對於其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

企業應當採用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行後續計量。但是，下列情況除外：

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用。

（二）與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本計量。

（三）不屬於指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益並將以低於市場利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行後續計量：

1.按照《企業會計準則第13號——或有事項》確定的金額；

2.初始確認金額扣除按照《企業會計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷額后的餘額。

金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規定處理：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

以攤余成本計量的金融負債，在終止確認、發生減值或攤銷時產生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融負債被指定為被套期項目的，相關的利得或損失的處理，適用《企業會計準則第24號——套期保值》。

公司成為金融工具合同的一方時，確認一項金融資產或金融負債。初始確認金融資產或金融負債時，按照公允價值計量；對於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用直接計入當期損益；對於其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用計入初始確認金額。

公司按照公允價值對金融資產進行後續計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用，但下列情況除外：(1)持有至到期投資以及貸款和應收款項採用實際利率法，按攤余成本計量；

(2) 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤並須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，按照成本計量。