帳簿

會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。企業通過將會計憑證中反映的經濟內容過入相應賬簿，可以全面反映會計主體在一定時期內所發生的各項資金運動，儲存所需要的會計信息；通過賬簿的設置和登記，可以將企業不同的信息分門別類地加以反映，提供企業一定時期內經濟活動的詳細情況，也可以反映企業財務及經營成果狀況。另外通過會計賬簿的設置，可以建立起賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關係，可以檢查、校正會計信息。由具有專門格式而又相互聯結在一起的若干帳頁組成、對各項經濟業務進行序時和分類記錄的簿籍。設置和登記帳簿是會計的一種專門方法。通過帳簿記錄，可以把分散在會計憑證上的大量核算資料加以匯總、歸類整理，為經濟管理提供財務信息。

帳簿一般分為三種：①序時帳簿。對全部或某一類經濟業務按其發生的先後，進行順序登記的帳簿。亦稱日記帳。②分類帳簿。對各項經濟業務按會計科目分設帳戶，進行分類登記的帳簿。它又分為兩種：一是總分類帳簿，簡稱總帳，是由按會計科目設置的帳戶組成的，用來分類登記全部經濟業務。它對所屬的明細分類帳簿起著控制作用。二是明細分類帳簿，簡稱明細帳，是由按明細科目設置的帳戶組成的，用來登記某一類經濟業務。它對總帳中有關的帳戶起著詳細補充說明的作用。總帳和明細帳的格式一般包括下列基本內容：帳戶名稱、記帳日期、憑證種類和號數、摘要、金額、頁數。③備查帳簿。對某些經濟業務在序時帳簿和分類帳簿中未能反映的一些事項進行補充登記的帳簿，如合同登記簿、借入固定資產登記簿等。它起備查作用，沒有固定的格式，可按需要設置。

一、現金日記帳：人民幣現金日記帳

二、銀行存款日記帳：人民幣銀行存款日記帳

三、總帳:設置三欄訂本式總帳

四、明細帳

（一）設置多欄式費用明細帳：用於製造費用、銷售費用、管理費用、財務費用帳戶核算。

（二）設置三欄式明細帳：用於現金、銀行存款以外其他明細帳戶的核算。

（三）固定資產明細帳：用於固定資產及其累計折舊的核算。

會計帳簿的處理規則

一、會計人員啟用帳簿時，應在帳簿封面上寫明帳簿名稱，並在帳簿扉頁所附“帳簿啟用和經管人員一覽表”上作詳細填列。

二、記帳必須用藍黑墨水鋼筆書寫。下列情況可用紅色墨水記帳：

（一）按照紅字沖帳的記帳憑證，沖銷錯誤記錄。

（二）在不設借貸等欄的多欄式帳面中，登記減少數。

三、帳簿啟用表的次頁應列帳戶目錄，列示各會計帳戶名稱及起訖頁數。

四、各種帳簿的帳面均應順序編號，分類帳先按各科目的帳頁順序編列分號，年終使用完畢裝訂前，再依科目編號順序編列分號，年終使用完畢裝訂前，再依科目編號順序排列，逐頁編列序號。

五、各種帳簿均應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁應在空行、空頁處用紅色墨水划對角線註銷或註明“此行空白”或“此頁空白”字樣，並由記帳人員簽章。

六、帳簿記錄要保持清晰、整潔、記帳文字和數字都要端正、清楚、嚴禁刮擦、挖補、塗改或用藥水清除字跡。

賬簿設計應做到總分結合、序時與分類相結合，層次清楚，便於分工，具體說在設計時應符合以下原則：

（1）與企業規模和會計分工相適應的原則。企業規模較大，經濟業務必然較多，會計人員的數量也相應地多，其分工較細，會計賬簿也較複雜，冊數也多，在設計時考慮這些特點以適應其需要。反之，企業規模小，經濟業務量少，一個會計足夠處理全部經濟業務，在設計賬簿時沒有必要設多本賬，所有的明細分類賬可以集合成一、二本即可。

（2）既滿足管理需要又避免重複設賬的原則。賬簿設計的目的是為了取得管理所需要的資料，因此賬簿設置也以滿足需要為前提，避免重複設賬、記賬、浪費人力物力。例如材料賬，一些企業在財務科設了總賬和明細賬，在供應科又設一套明細賬，在倉庫還設三級明細賬，就是重複設賬的典型例子。事實上若在財務科只設總賬，供應科設二級明細賬(按類別)、倉庫設二級明細賬(按品名規格)，一層控制一層，互相核對，數據共享，既省時又省力。

（3）賬簿設計與賬務處理程序緊密配合原則。賬務處理程序的設計實質上已大致規定了賬簿的種類，在進行賬簿的具體設計時，應充分注意已選定的賬務處理程序。例如若設計的是日記總賬賬務處理程序，就必須設計一本日記總賬，再考慮其他賬簿；又如果設計的是多欄式日記賬賬務處理程序，就必須設計四本多欄式日記賬，分別記錄現金收付和銀行存款收付業務，然後再考慮設其他賬簿。

（4）賬簿設計與會計報表指標相銜接的原則。會計報表是根據賬簿記錄編製的，報表中的有關指標應能直接從有關總分類賬戶或明細分類賬戶中取得和填列，以加速會計報表的編製，而盡量避免從幾個賬戶中取得資料進行加減運算來填報。

為了保證會計帳簿記錄的合法性和資料的完整性，明確記帳責任，會計帳簿應當由專人負責登記。《規範》第五十九條規定：“啟用會計帳簿時，應當在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱。在帳簿扉頁上應當附啟用表，內容包括：啟用日期、帳簿頁數、記帳人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，並加蓋名章和單位公章。”活頁式帳簿可在裝訂成冊后，填寫帳簿的起止頁數。《規範》第五十九條還規定：“記帳人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，應當註明交接日期、接辦人員或者監交人員姓名，並由交接雙方人員簽名或者蓋章。”這樣做，既是明確有關人員責任的需要，也是提高有關人員的責任感和維護會計記錄嚴肅性的需要。會計帳簿“經管人員一覽表”（作用同《規範》所稱的“啟用表”）的格式參見表5-1.

1. 必須根據審核無誤的會計憑證登記賬簿。

2．登記會計賬簿時，應將會計憑證的日期、憑證種類、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

3．記賬必須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

4.賬簿中的文字和數字書寫要符合規範，易於辨認。

5.記賬時，必須按賬戶頁次順序逐頁、逐行連續登記，不得跳行、隔頁。

6.每一張賬頁登記完畢需要結轉下頁繼續登記時，要在該頁最末一行的摘要欄內填寫“過次頁”字樣，在借、貸方欄內登記本賬頁的發生額合計數，餘額欄內結出餘額；在下頁第一行的摘要欄內填寫“承前頁”字樣，在借、貸方欄和餘額欄將上頁的發生額合計數和餘額過入，然後再登記新的經濟業務。

7.凡需結出餘額的帳戶，應當定期結出餘額。

8.實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期列印。

9.在記賬過程中，發生賬簿記錄錯誤，不得使用刮擦、挖補、塗改、藥水消除字跡等手段更改錯賬，也不準更換賬頁重抄，而應根據錯誤的具體情況，採用規範的更正方法予以更正。

為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據審核無誤的憑證登記。具體包括以下幾個方面：

1、填寫項目齊全，內容完整。

登記賬簿時，需將賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全，摘要簡明扼要，書寫規範整齊，數字清晰無誤。賬簿中的月、日應填寫記賬憑證的日期，每一筆記賬憑證中的業務登記完畢，都應在記賬憑證“過賬”欄內划“√”，表示記賬完畢，避免重記、漏記。在登記賬簿時，賬簿登記人員在登記賬簿前，應根據崗位責任制和內部牽制要求對審核過的記賬憑證再複核一遍，如發現記賬憑證有錯誤，可暫停登記，報告會計主管人員，由他做出修改或照登決定。在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的記賬人員都不得自行更改記賬憑證。

2、各種賬簿的登記要求。

A．現金日記賬和銀行存款日記賬。一般由出納員根據辦理完畢的收款憑證、付款憑證，隨時進行逐筆登記，如不能隨時登記，也應保證每天登記一次，並每天結出餘額。

B．總分類賬。總分類賬由於各企業賬務處理程序不同，可以根據記賬憑證直接登記，也可以根據科目匯總表或其他方式登記，所以可以三五天登記一次，也可以根據匯總記賬憑證的時間按旬或月中、月末進行總分類賬登記。

C．明細分類賬。明細分類賬是根據原始憑證或記賬憑證直接登記的，應根據業務發生情況及時進行登記，以掌握企業財務經營動態。

3、書寫要求。

為了保持賬簿記錄的持久性，防止塗改，記賬必須使用藍黑墨水或碳素墨水，並用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫，除結賬、改錯、沖賬、登記減少數可以使用紅筆登記外，其餘賬簿記錄均不得使用紅色墨水。在書寫文字和數字時，不要寫滿格，一般應占格距的1／2，這樣就可以在發現錯誤時，在該文字和數字的上面進行更正。

4、連續登記。

記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得跳頁、隔行，如無意發生隔行、跳頁現象，應在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線註銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”的戳記，並由記賬人員簽章。每一賬頁記錄完畢結轉下頁時，為表現賬目的連續性，應當結出本頁合計數及餘額，並在本頁最後一行摘要欄註明“過次頁”，在下頁第一行摘要欄“承前頁”，並將上頁餘額及發生額過入次頁；也可以上頁最後一行不結計發生額合計及餘額，而直接在次頁第一行承前頁寫出發生額合計數及餘額。

財政部《會計基礎工作規範》對於“過次頁”的本頁合計數的結計方法做了如下具體規定：

第一，對現金、銀行存款和收入、費用明細賬等需要按月結計發生額賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當是自本月初起至本頁末止的發生額合計數。

第二，對需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當是自年初起至本頁末止的累計發生額。

第三，對不需按月和按年結計發生額的賬戶，可以只將每頁末的餘額結轉次頁。

5、餘額結計要求。

凡需要結出餘額的賬戶，結出餘額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”、“貸”表明餘額方向，並在“餘額”欄內寫清餘額金額。沒有餘額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“平”字，並在餘額欄內“元”字的位置用“0”表示。

6、定期列印。

對於實行會計電算化的企業，為了便於審計和加強會計信息的安全與完整性，財政部(會計基礎工作規範)提出了列印要求， “實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期列印”，“發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天，必須列印出現金日記賬和銀行存款日記賬，並與庫存現金核對無誤。”

(1)對賬。對賬指為了保證賬簿記錄的正確性，而進行的賬項之間的核對工作。它包括賬證、賬賬、賬實核對。

A．賬證核對。指賬簿記錄與記賬憑證及相關原始憑證核對，核對內容包括記賬時間、憑證字型大小、摘要內容、記賬方向及金額。

B．賬賬核對。指不同賬簿之間依據它們的內在關係，核對其金額是否相符。主要包括：所有總賬借方發生額的合計數與貸方發生額的合計數應當一致並核對相符；有關總賬賬戶餘額與其所屬明細分類賬餘額核對相符；現金日記賬和銀行存款日記賬的餘額與其總賬餘額核對相符；會計部門有關財產物資明細賬餘額與財產物資保管、使用部門的有關明細賬餘額是否相符。

C．賬實核對。指各項財產物資賬面餘額與實用數額之間的核對。主要包括：現金日記賬餘額與企業實際庫存現金額是否一致；銀行存款日記賬餘額與銀行對賬單金額是否一致；各財產物資明細賬與其使用保管部門的財產、物資的明細賬是否一致；有關的債權債務明細賬餘額是否與對方單位記錄的金額一致。

(2)結賬。結賬是指在會計期末結清賬簿記錄，即計算本期發生額和期末餘額。結賬可以是月末、季末、年度末，為編製會計報表做準備。結賬是結算各資產、負債、所有者權益、收入和費用的發生額，並據以計算出企業利潤。

具體按下列程序進行：其一，結賬前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬，包括本期調整的賬項也須按規定全部結轉有關賬簿。其二，將有關收入、費用等有關損益賬戶餘額轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。其三，結算出資產、負債、所有者權益賬戶的本期發生額和餘額，並結轉下期。

結賬時按下列方法進行：

A．對於需按月統計發生額的賬戶，在期末結賬時，要在最後一筆業務記錄下面的借方欄開始到餘額欄為止畫通欄單紅線，結出本月發生額和餘額，在摘要欄內蓋“本月合計”戳記，在“本月合計”欄下面再畫一條同樣的通欄紅線。

B．對於需要結計本年累計發生額的賬戶每月結賬時，應在“本月合計”欄下結出自年初至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄寫明“本年累計”宇樣，在欄下再畫一條通欄紅線，12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，應在全年累計發生額下面畫通欄雙紅線。

C．對於不需按月結計發生額的賬戶，如應收應付、財產物資明細賬，每登記一次，就要隨時結出餘額，每月最後一筆餘額就是月末餘額，月末結賬時，只需在最後一筆業務記錄下面自借方欄至餘額欄畫通欄紅線即可。

D．對於總賬賬戶只需結出月末金額即可，但在年終結賬時，為了總括反映企業財務狀況和經營成果全貌，核對賬目，需將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末餘額，在摘要欄內註明“本年合計”字樣，並在合計欄下畫通欄紅線。

E．企業在年度終了，會計人員需要結賬。凡有餘額的賬戶，應將其餘額結轉下年，即將所有有餘額的賬戶餘額直接過入新賬餘額欄內，而不需專門編製記賬憑證，也不需要將餘額再記入各賬戶的借方，使本年餘額為零。

會計賬簿錯弊主要表現在以下方面：賬簿啟用、賬簿設置、賬簿登記、結賬。

1、賬簿啟用

建新賬及會計人員交接葉，都需啟用賬簿，要在賬簿扉頁上附啟用表。其內容包括：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計主管人員姓名。如有會計人員調動，要填寫交接日期，監交人及交接雙方均簽名簽章。賬簿啟用中出現的錯弊主要有：賬簿封面及扉頁上所列項目未填寫或填寫不齊全，無法明確有關責任，繼而掩蓋在職期間的有關非法行為。

此錯弊只需審閱賬簿封面及扉頁是否登記齊全，即可查證。

2、賬簿設置

任何單位均應按國家統一會計制度，結合本單位具體情況設置一套完整賬簿體系，用以連續、全面、系統反映企業經濟活動。常見的錯弊有，（1）賬簿設置不合理，如，現金、銀行存款日記賬採用活頁賬、材料等存貨類資產明細賬，登記到三欄式賬簿中等；（2）有些需要進行明細分析的賬戶，未設明細賬或有的需要備查登記的沒有備查登記簿，不能詳細反映經濟活動情況；（3）所設賬簿未能形成良好賬簿體系。如，庫存材料管理實行會計、保管各設一套庫存材料明細辦法，假如二者記錄、反映缺乏統一協調，造成互不聯繫、互不銜接，不但不能提供庫存材料管理準確信息，反而給核算與管理帶來混亂與麻煩。

此錯弊查證方法為：了解該單位實際情況，確定其應設置賬簿；查看該單位賬簿設置是否合理、恰當。

3、賬簿登記

賬簿登記中錯弊一般屬於工作疏忽或熟練程度不夠造成的。一般有：手工記賬單位數字和文字書寫不規範，如空距超過或小於1/2；未按規定筆墨登記賬簿；發生隔頁、跳行情況；錯記、漏記；未按規定結出賬戶餘額。

查證時，按會計操作規程要求查閱。對錯記、漏記一般可採用下列方法查找：（1）偶合法。如推測可能是錯記的差錯，就可用“二除法”、“九除法”查找。譬如：不平衡的差錯是2的倍數，可能是借貸記在同一方向了；如果不平衡的差數能被9除盡，可能是把數字以大記小，例如將63記成36，或以小記大，例如將 18記成81。（2）順查法。就是按照原來賬務處理的順序，從頭到尾進行普遍核對，看其有否漏記、重記和錯記。（3）逆查法。就是與原來賬務處理的順序相反，從尾到頭進行普遍檢查，以找出差錯所在。（4）抽查法。就是根據差錯的具體情況，對賬簿記錄中的某些部份進行檢查。如果差錯的數字只是角位、分位，或者只是整數，就可以專查角位、分位或整數位的數字。

4、會計結賬

會計期末，需進行結賬，以便總結特定時期或時點的經濟活動情況，考核經營成果，編製會計報表。容易出現的錯弊是：（1）結賬前未將應屬本期經濟事項全部登記入賬，如待攤費用、預提費用未按期攤提；（2）人為推遲收入入賬時間等，以達到調節利潤目的；（3）結賬時間不合規定，人為提前或拖延結賬時間，用來人為調節有關財務信息。

查證此錯弊時，看待攤費用及預提費用期末餘額與期初數是否有變化，變化趨勢是否合理；檢查產品出庫數量，看有無隱瞞收入；檢查相鄰兩月月初及月末記賬憑證日期，看有無未按期結賬行為。

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1、印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證徵收的一種稅。印花稅的徵稅對象是印花稅暫行條例所列舉的各種憑證，由憑證的書立，領受人繳納，是一種兼有行為性質的憑證稅。 2、印花稅的納稅義務人

凡在中華人民共和國境內書立、領受條例所列舉憑證的國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人都是印花稅的納稅義務人。所列舉的憑證，是指在中國境內具有法律效力，受中國法律保護的憑證。上述憑證無論在中國境內或境外書立，均應依照條例規定貼花。根據書立，領受應稅憑證的不同，其納稅人可分別稱為立合同人、立帳簿人、立據人和領受人。對合同、書據等凡是由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是納稅義務人。對營業帳簿和權利、許可證照，立帳簿人和領受人為納稅義務人，對委託第三者代為簽訂的合同，當事人的代理人應負責貼花，代理人為納稅義務人。

3、印花稅的徵稅對象

印花稅的徵稅對象是條例列舉徵稅的憑證，未列舉的不徵稅。列舉徵稅的憑證共五大類：（1）10類合同，即：① 、購銷合同、包括：供應、預購、採購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同。② 、加工承攬合同，包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。③ 、建設工程勘察設計合同，包括勘察、設計合同。④ 、建築安裝工程承包合同，包括建築、安裝工程承包合同。⑤ 、財產租賃合同，包括房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等。⑥ 、貨物運輸合同，包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合 同。 ⑦ 、倉儲保管合同，包括倉儲、保管合同。 ⑧ 、借款合同，包括銀行及其他金融組織和款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。 ⑨ 、財產保險合同，包括財產、責任、保證、信用等。⑩ 、技術合同，包括技術開發、轉讓、諮詢、服務等。

（2）產權轉移書據，包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據。

（1）營業帳簿，包括單位和個人從事生產經營活動所設立的各種帳冊。

（2）權利、許可證照，包括房屋產權證、工商營業執照、商標註冊證、專利證、土地使用證。（不包括農村集體土地承包經營權證）

（3）經財政部確定徵稅的其他憑證。

4、印花稅的計稅依據

（1）按比例稅率計稅的憑證，其計稅依據是：購銷合同為購銷金額；加工承攬合同為加工或承攬收入；建設工程勘察設計合同為收取費用；建築安裝工程承包合同為承包金額；財產租賃合同為租賃金額；貨物運輸合同為運輸費用；倉儲保管合同為倉儲保管費用；借款合同為借款金額；財產保險合同為保險費收入；技術合同為所載價款、報酬、使用費的金額；產權轉移書據為所載金額；（這裡所指的都是合同金額，並不是實際結算金額）。記載資金的帳簿為實收資本與資本公積總額。股份制企業按"股本"與"資本公積"總額。

（2）按定額稅率計稅的憑證，計稅依據為憑證的件數。

5、何時貼花

印花稅納稅憑證應在憑證的書立或領受時貼花。具體地說，合同在簽訂時、書據在立據時、帳簿在啟用時和證照在領受時貼花。

6、免納印花稅

（1）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；

（2）財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；

（3）財政部批准免稅的其他憑證。細則列舉免納印花稅的憑證有：① 、國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同；② 、無息、貼息貸款合同；③ 、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。

7、印花稅起點

應納稅額不足一角時，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。財產租賃合同稅額不足一元的，按一元貼花。

明白了嗎？一個人再簡單也會明白的！

1、總賬 15年 包括日記總賬。

2、明細賬 15年

3、日記賬 15年 現金和銀行存款日記賬保管25年。

4、固定資產卡片 固定資產報廢清理后保管5年。

5、輔助賬簿 15年

賬戶會計分錄借貸記賬法會計憑證會計科目會計核算形式現金財務會計報告

[1] 新條目 http://www.ndcnc.gov.cn/datalib/2003/NewItem/DL/DL-455005/

[2] 神州教育在線 http://www.esky.net.cn/gczx/news2.php?lmrid=5&kcrid=87&listrid=1835&rid=45105

[3] 考試大 http://www.examda.com/cy/zhidao/jichu/20070813/084007671.html