質量控制準則

1.質量控制基本準則是註冊會計師職業規範體系的重要組成部分，是使會計師事務所審計工作符合獨立審汁準則要求的基本規範，是保證審計工作質量、規範審計行為的基本準則。中國註冊會計師職業規範體系包括四個組成部分：一是註冊會計師獨立審計準則; 二是註冊會計師職業道德準則；三是註冊會計師審計質量控制準則；四是註冊會計師後續教育準則。審計質量控制準則在實際審計工作過程中的貫徹執行情況，直接關係到會計師事務所的特定審計項目乃至所有審計工作是否符合獨立審計準則以及審計工作質量的好壞。

2.質量控制準則是每一個會計師事務所必須遵循的管理標準。質量控制是指會計師事務所為了確保審計質量符合審計準則要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱，是會計師事務所內部控制體系的重要組成部分。會計師事務所的內部控制與其他企業一樣，主要包括資產控制、會計控制和業務控制三大塊，而業務控制也即質量控制居於核心地位。註冊會計師的審計風險很大程度上取決干被審計單應的內部控制制度是否完善，而會計師事務所的內部控制在很大程度上決定了審計質量的保證程度和審計風險的防範水平。因此，會計師事務所本身的內部控制制度健全與否非常重要。

3.貫徹質量控制準則是會計師事務所提高審計質量、降低審計風險的有效途徑。質量控制準則是針對會計師事務所進行審計工作的基本規範。例如準則中指出了會計師事務所應當合理制定以下兩個層次的質量控制政策與程序：會計師事務所審計工作的全面質量控制政策與程序和各審計項目的質量控制程序。強調會計師事務所應當建立分級督導制度，要求各級督導人員對吝層次的審計工作進行指導、監督和複核；還提出督導人員進行指導、監督和複核的具體內容，如審計工作底稿複核制度、審計報告複核制度等。質量控制準則所提出的各項基本要求，為提高會計師事務所審計工作質量、降低審計風險提供了有力的保證。

1.建立健全各項規章制度。健全的規章制度是會計師事務所開展審計工作的依據和保證。結合質量控制準則的要求，會計師事務所可參考制定以下制度：業務承接規定，審計人員委派制度，簽訂業務約定書須知，審計計劃編製規定，審計外勤工作管理規定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及複核制度，審計報告撰寫及複核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，服務守則，人員考核與晉陞辦法等。會計師事務所應切實培養職員的質量控制意識、競爭意識和風險意識。

2.加強人員的質量控制。審計工作質量控制歸根結底還是人的質量控制。人的素質提高了，人員管好用好了，審計工作質量自然就上去了。

(1)領導人員首先要在思想上對審計工作具有強烈的風險防範意識，在工作中應時刻強調質量控制的重要性，並嚴格按照規章制度辦事。

(2)針對不同的審計頂目選派合格的頂目經理。項目經理在整個審計項目實施中發揮著重要的作用，其工作貫穿審計項目的始終。在審計計劃階段，要負責了解被審計單位的基本情況，編製審計計劃，並隨實際情況進行修訂；在實施階段，要負責對頂目小組的現場管理，督導和複核助理人員的工作，負責與客戶的接觸、協調，解決重大疑難問題並上報；在完成階段，要負責整理複核審計工作底稿和審計證據，匯總審計差異，提請被審計單位調整，負責編寫審計報告並複核等。因此，項目經理的素質及能力直接影響到審計項目的質量。

(3)合理選派業務助理人員。在審計工作中，業務助理人員的選派也不容忽視。在外勤工作中，助理人員承擔著大量的基礎性工作。因此助理人員的職業道德、學識、職業判斷能力及與項目經理的配合程度等都對審計項目質量有較大的影響。目前，由干註冊會計師執業規範體系中沒有對助理人員的任職資格加以規範，會計師事務所在每年年初1-4日份的工作"忙季"，從社會招聘大量人員做審計工作，這些人員層次良萎不齊，素質相差懸殊，又沒有經過正規的審計工作培訓，因此大大增加了會計師事務所的審計風險。

3.編製質量控制作業圖。部分會計師事務所在辦公室張貼質量控制作業圖，使整個審計工作步驟清晰，分工明確，責任清楚，威力強化質量控制的有效手段，值得在會計師事務所大力推廠。其簡易圖表參考如上圖。

4.及時總結審計工作。每一個審計項目結束，項目經理都應對本次審計工作進行總結，簡要闡述本次審計工作中發現的重大疑難問題和採取的相應措施，指明今後類似審計工作中應注意事項。除對不同審計項目進行總結外，會計師事務所還應對不同行業、系統的審計工作進行總結。審計總結是會計師事務所的寶貴財富，對今後的工作有極強的借鑒和指導意義，有利於提高審計工作質量，降低審計風險。

頒布獨立審計準則是為了規範註冊會計師的執業行為，保證審計工作質量。頒布審計質量控制準則在於為事務所全體註冊會計師遵循獨立審計準則提供合理的保證。因此，兩者既有聯繫又有區別。

(一)獨立審計準則與質量控制準則的聯繫

獨立審計準則與質量控制準則的聯繫主要有：

1.兩者都是註冊會計師職業規範體系的組成部分。任何職業都必須注重所提供服務的質量，註冊會計師職業也不例外。註冊會計師服務質量達不到規定的要求，也就沒有人相信和依賴他們審計過的會計報表。如果說產品的質量是一個企業的生命，那麼審計質量就是會計師事務所的生命。為了確保審計的質量，註冊會計師職業界已制定了一套多層次的職業規範體系。該規範體系包括獨立審計準則、質量控制準則、職業道德準則、職業後續教育準則。因此，獨立審計準則與質量控制準則同是註冊會計師職業規範體系的重要組成部分。

2.兩者的目的相同。會計師事務所合理運用質量控制準則的目的，在於使所有審計工作均符合獨立審計準則的要求，特定審計項目的審計工作遵循獨立審計準則進行。只有各項特定審計項目的工作遵循獨立審計準則進行了，才能保證所有審計工作符合獨立審計準則的要求。審計沒有準則不行，好比球賽沒有規則不行一樣。而審計的準則不落實也不行，好比球賽的規則不落實一樣。因此，建立和執行質量控制準則的目的是為了促進審計準則的落實，真正保證審計工作的質量。就會計師事務所而言，審計工作質量由具體的審計工作形成，必須遵循獨立審計準則才能保證審計工作的質量。因此，這兩套準則只是作用方式的不同，目的都是為了保證審計工作質量，提高會計報表的可信性。

(二)獨立審計準則與質量控制準則的區別

獨立審計準則與審計質量控制準則儘管都與審計業務及其質量有關，但它們是兩個不同的概念，主要存在以下區別：

1.兩者的性質不同。獨立審計準則是每個註冊會計師審計遵守的技術標準，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質量控制準則則是每個會計師事務所遵守的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的。

2.兩者的內容不同。獨立審計準則規定了與審計工作相關的註冊會計師職業勝任能力和審計過程及報告質量的要求；質量控制準則緊緊圍繞質量控制，包括了各項質量控制工作應達到的要求。