稅務策劃

近幾年，圍繞著稅收問題出現了不少名詞，如：合理避稅、稅收籌劃、稅收策劃等等，尤其是“稅務策劃”更是經常出現在各行業老總和財務人員的口中，是一個相當敏感的話題。一般來說，稅務策劃是指納稅人根據稅收法律法規的規定，通過對自身或關聯企業的經營、投資的各個環節預先進行的統一策劃和安排，並對多種納稅方案進行比對分析和優化選擇，以最大限度地規避納稅風險和實現稅負相對最小化、經濟效益最大化目的一系列理財管理活動。

在現實中，納稅人對這一概念的理解往往存有一定的認識誤差，首先是將稅務策劃僅僅理解為是節稅的小技巧，其實不然。在現代市場經濟條件下，稅務策劃是企業的一個嚴肅的、熱門的話題：策劃不僅僅是為了節稅，更多的則是為了維權。因為在現代市場經濟條件下，國家承認企業的獨立法人地位和獲取正當經營收益的自主權，政府不再將以“道德”的名義來要求企業承擔額外的“稅負”，稅務局也相應地明確了“依法納稅，法無明文規定的不徵稅”的原則，這就在一定的程度上意示著這樣一個不爭的道理：合理、合法的稅務策劃正是依法納稅的前提。沒有經過納稅診斷和稅務策劃，就極有可能多納稅或少納稅，而對稅務法律規範而言，納稅人無論是多納稅還是少納稅，同樣是屬於沒有“依法納稅”的行為。

“依法納稅”真正體現了我國稅法的威嚴，但稅法的威嚴不僅僅在於稅務執法者嚴格的執法, 共和國納稅人依法維護自身的合法權益，也是體現稅法威嚴的一種方法和途徑。所以說，在現代市場經濟條件下，作為獨立自主的企業法人進行稅務策劃，不僅僅是在節稅以追求自身經濟效益最大化，同時更是在履行維護自身合法經營權益和積極防範稅務稽查風險的職責和義務。合法策劃就等於合法地維權，而“合理策劃，依法納稅”將會成為目前最時尚、最推崇的納稅理念。

“稅務策劃”是智慧型的理財工程，其理解不能過於簡單化，認為稅務策劃不過就是所謂的“分離與組合”、“減免與優惠”等等技術的簡單照抄和應用。當然，稅務策劃技術和思路的表述有時是極為簡單的，但其最後形成的策劃方案和具體的組織實施工作，就不是一個“簡單”的過程，而應理解成是一個“綜合型、智慧型的理財工程”，因為真正意義上的稅務策劃的方案設計和具體操作，至少將會涉及到財務的規劃、會計的處理、納稅申報的改變和涉稅法律風險的預防等，具有一定的複雜性和風險性，應當慎重地將其作為一項“理財工程”來理解和對待，並最大限度地杜絕因策劃不當而引發的涉稅法律事件。

在理解稅務策劃時，有些人沒有深刻地體會策劃與偷稅（逃避納稅）的本質區別。偷稅（逃避納稅）是納稅人採取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為，稅務策劃則是在稅法規定許可範圍內的合法的節稅行為；偷稅（逃避納稅）是在納稅人的納稅義務已經發生並且已經界定的情況下的行為；稅務策劃則是納稅人通過對經營、投資環節事先進行的策劃和安排，從而取得節約效益的行為。由此可見，稅務策劃和偷稅（逃避納稅）雖然在最後的目的上有其相似之處，但兩者之間還是有著本質區別的，其主要體現在手段上和時間上的差異。目前，正是因為這種理解上的差異，曾導致部分納稅人對稅務策劃產生了極大的困惑：明明是“按章納稅，規範操作”卻總是“受罰”或者曾經償試“大膽地策劃避稅”卻總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑”。

一個合格的稅務策劃師首先應具備以下方面的專業素質：

其一是具有過硬的財務會計實務操作水平；

其二是具有軋實的稅法知識功底；

其三是能熟練掌握和運用稅務策劃的基本方法和技巧；

其四是對相關的法律知識也應有所了解。

前三個專業素質，幾乎是眾所周知的，而最後的一個關於法律方面的素質，則可能是被人們所忽視的。當然，補充並提出法律方面的素質問題是有一定原因的，那就是稅務策劃具有一定的涉稅法律風險，如果稅務策劃失敗了，就可能被稅務稽查部門認定為偷稅，而招致稅務上的行政制裁。

關於稅務策劃師如何為企業做好稅務策劃問題，除應具備上述專業素質外，還應掌握好幾個稅務策劃的關鍵點：

一是要強化稅務策劃的意識，並能善於發現和利用企業可策劃的環節；

二是要時刻關注企業適用的相關稅法的最新變動，並善於鑽研和尋找稅法可策劃的空間；最後就是要積極地探索企業可策劃的環節與相應稅法的空間的最佳結合點，並形成賦有創造性的稅務策劃思路。

比喻說，企業年終獎的稅務策劃，原來的年終獎時點科學策劃方法是均衡年終獎的發放，即採取分攤法，按月、按季度或半年預發年終獎金，就可以節稅。這種策劃的奧妙之處，其實就是因為它避免了年終獎金所得一次性發放而致計稅基數相對較大和適用稅率相對較高的情形。在國家稅務總局國稅發[2005]9號文“關於調整個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得稅方法問題的通知”下發並執行后，我曾對某知名大型股份公司進行了工資、薪金的稅務策劃，並較好地把握和運用“新政策與公司的實際工資水平相結合”的策劃關鍵技術要領。在具體的策劃時，我根據分析和測算得來的“最佳結合點”，果斷地放棄延用原來所謂科學的年終獎時點策劃方法，大膽地應用年終獎發放時點的逆向思維來進行策劃，即職工工資和年終獎在一定的條件下，採取年終獎金於年底一次性發放和月份工資反而要適當地分解一部份與年終獎合併計稅的方法，結果被證實為是具有創新的工資、薪金策劃方法，並取得了理想的節稅效益。

陳建昌先生系中國著名稅務律師、資深稅務策劃專家及財稅高級講師；稅務大專、法律本科；註冊稅務師、執業律師和企業會計師；深圳市銀稅通財務策劃有限公司總經理；深圳市財稅達合夥稅務師事務所合伙人；廣東明軒律師事務所合作人；世界稅收聯合會北京分會、國際財務管理協會香港分會、廣東省商業聯合會及納稅俱樂部等國內百餘家資深財稅培訓機構客聘為高級講師；中央財經大學、中國策劃學院、中南財經大學、中山大學、華南理工大學、上海交大、天成學院、中財訊研究院等國內十幾家知名大學之EMBA聘為客座教授；國際財務管理協會香港分會理事；深圳市律協財務專業委員；廣東稅務律師聯盟主持；中國國際經濟發展研究中心和北京稅收與市場調研中心特邀調研員。陳教授既是財稅實戰家，又是演講家；稅務稽查出身，稅務策劃更具權威性；財稅法律科班出身，財稅、法律具深厚知識功底；精稅法，懂財會，通法律，“三師”聚一身。

2003年5月榮獲安徽省公安廳、國稅局、地稅局、工商局、質檢局、藥檢局、衛生廳和農業委員會等八家共同授予的“先進個人”稱號；2006年12月榮登“法正南粵（廣東律師）”名錄——“法治人物”欄（中國新聞社編）；2007年10月曾出國赴紐西蘭奧克蘭市做大型公開財稅演講，並受到新籍華人的好評；陳教授的榮譽與業績——分別於2007年度由中國榮譽人物交流促進會編入《榮譽中國*人物大辭典》（深港卷）之“時代驕子篇”;2009年4月由廣東省人民政府及宣傳部編入“黨的光輝照廣東”之“榮譽人物篇”； “世界諮詢師聯合會”熱薦星級高級財稅講師。

★《企業總經理應特別關註：六大環節涉稅高風險——全國稽查風暴典型案例啟示錄》

★《最新房地產09所得稅匯繳策劃與土地增值稅清算》

★《房地產合同涉稅風險規避與09所得稅匯繳策劃》

★《最新房地產企業資本運作與稅收策劃技巧》

★《薪酬設計中公司與員工雙贏的納稅策略》

★《新醫改下：醫藥企業涉稅風險控制與稅務策劃技巧》

★《最新流轉稅與所得稅一致性與差異分析及稅務策劃》

★《最新企業維權方略與涉稅風險規避》

★《09所得稅匯繳實務與雙重差異分析及申報策劃技巧》

★《09匯繳風險規避與策劃避稅技巧》

★《特別納稅調整風險規避與關聯同期資料應對技巧》

★《最新房地產（建築）行業稅法解讀及稽查風險應對與稅務策劃實務》

★《最新增值稅轉型政策解析與稅務策劃實務及案例分析》

★《企業所得稅匯繳實務操作與稅務策劃實務及案例分析》

★《個人所得稅最新法規（修改後）解讀與納稅籌劃技巧暨案例分析》

★《最新房地產企業土地增值稅清算與籌劃實務技巧及案例分析》

★《企業中高收入者（年收入12萬）薪酬稅務策劃及案例分析》

★《新企業所得稅法及條例解析與稅務策劃技巧及案例分析》

★《新企業會計準則應用指南及主要核算案例解析講座》

★《最新會計錯弊分析與調賬技巧》、《誠信納稅與納稅自查》、

★《合同風險防範與合同避稅技巧及案例分析》

★《再投資退稅與購買設備抵免稅實務操作指南》

★《企業最新實用增值稅法規及所得稅匯繳實務熱點、難點問題解讀》

★《進出口生產（貿易）企業最新法規解讀及稅收會計核算操作實務暨案例分析》

★《非財務經理的財務管理》、《CEO稅務策劃學》

★《最新稅制稅務籌劃技巧及籌劃案例分析》

★《稅務稽查應對及風險防範策略暨案例解析》

★《特別納稅調整操作實務與稅務反避稅調查應對指南》

★《稅企之間常見的涉稅爭議熱點問題（案例）處理與法律風險的規避》

★《最新企業納稅評估與稅務稽查應對技巧及案例分析》