劃線更正法

具體做法是：先在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，表示註銷，劃線時必須使原有字跡仍可辨認；然後將正確的文字或數字用藍字寫在劃線處的上方，並由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。

對於文字的錯誤，可以只劃去錯誤的部分，並更正錯誤的部分，對於錯誤的數字，應當全部划紅線更正，不能只更正其中的個別錯誤數字。如記賬憑證中的文字或數字發生錯誤，在尚未過賬前，也可用劃線更正法更正。

結賬前發現的登記賬簿中的文字或數字的筆誤（記賬憑證無錯誤）。

對於數字差錯，在更正時就將錯誤的數額全部划消，而不能只划消、更正其中的個別數字；劃線注消的文字或數字應保持其原有字跡仍可辨認以備查考。

《規範》規定：“登記賬簿時發生錯誤，應當將錯誤的文字或者數字划紅線註銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然後在劃線上方填寫正確的文字或者數字，並由記賬人員在更正處蓋章。”“由於記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。”根據《規範》的規定可以看出，劃線更正法適用的情況包括兩點：一是記賬憑證填制無誤；二是登記賬簿時發生錯誤。如果這種錯誤是在當期發現的，劃線更正法的適用及更正方法毋庸置疑。但如果記賬憑證填制無誤，在已辦理結賬並報出會計報表后才發現賬簿登記錯誤，應否改正？如何更正？對此《規範》尚未明確規定。

這種錯誤如果不進行更正，或是採用劃線更正法以外的兩種方法進行更正，不僅使錯賬更正方法的體系出現漏洞或混亂，而且發生錯誤當月記賬憑證與賬簿記錄不符的問題會一直存在，違背了賬、證一致的基本要求。如果採用一般的劃線更正法進行更正，①會導致該賬戶本期發生額與期末餘額產生變動，使已報出報表的相關信息與賬簿數據不符，影響賬、表的一致性；若對已報出報表進行追蹤更正又是一個費時費工的過程。②如果該賬戶是一個損益類科目，對其更正不僅會涉及其他賬戶的連鎖更正，而且會造成發生錯誤當月的賬面“本年利潤”賬戶餘額與損益表上的“本年利潤累計數”不同。按照損益表中“本年利潤累計數=上月本年利潤累計數 +本月本年利潤數”的對照填列關係，則會出現“本年利潤累計數”的斷裂。

以上困難的存在，其原因是“劃線更正法”不能像紅字更正法和藍字更正法那樣，既適用於當月錯誤的更正，又適用於以前月份錯誤的更正。為了保證賬、證、表的一致性，統一錯帳更正方法的適用情況，可以考慮採用“留錯改錯”的變通劃線更正方法，即按照賬簿登記的錯誤數字，對以前月份該筆業務的記賬憑證上的金額進行規範的劃線更正，同時在該記賬憑證的摘要欄註明“留錯改錯”或“變通更正”及變更日期，把“記賬憑證填制無誤，賬簿登記錯誤”人為的變更為“記賬憑證填制錯誤，導致賬簿登記錯誤”，以便在發現的月份按正常的適用方法進行更正。這樣變通更正首先能夠避免出現連鎖更正的不便，防止報表數據斷裂，維持賬證、賬表相符，又可以符合錯賬更正方法的適用情況，達到更正的目的。同時也擴展了錯賬更正方法的適用性，進一步完善了會計的基本方法。

雖然這樣更正與“更正錯賬”的主旨相悖，但卻能解決這種特殊情況下錯賬的更正問題，做到賬、證、表相一致。就如同我們“查賬”有從憑證查起的順查，或是從報表查起的逆查，貌似不是在查賬，最終卻能達到查賬的目的。