財政總預算會計

新中國成立以來，財政部預算會計的發展經過三個時期。

（1）1949-1965年創立“總預算會計”，分設資產、負債、收入、支出會計要素，以“資產=負債”作為基本會計等式，實行收付實現制，採用借貸記賬法，編報資產負債表、收支決算表。

（2）1966-1997年調整為“財政總會計”，改設資金來源、資金運用、資金結存會計要素，改設基本會計等式為“資金來源-資金運用=資金結存”，改用資金收付記賬法，編報資金活動情況表、財政收支決算總表、預算外收支決算表。

（3）1998年實行財政總預算會計的重大改革，涉及會計要素、會計等式、記賬方法和會計報表等各個方面。

一、財政總預算會計與政府總會計的關係

政府總會計是各級政府通過財政部門以貨幣為主要計量單位，對政府預算的執行情況和政府受託責任的履行情況進行連續、系統、完整的核算和監督的宏觀會計。政府總會計的會計主體是經濟、政治、文化、社會、人口和地域意義上的一級政府，不是狹義的政府機關，也不是財政機關，不是上一級政府，也不是下屬各級政府。根據我國的政權結構和行政區劃，會計主體應分為中央、省、市、縣和鄉鎮五級。政府總會計的會計對象，包括政府預算的執行情況和政府受託責任的履行情況兩大方面。

財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行情況的宏觀會計。政府總會計與財政總預算會計相比，會計主體是相同的，都是一級政府，但會計對象擴大了，由核算和監督政府預算執行情況的一個方面，擴大為包括核算和監督政府受託責任履行情況的兩大方面。

財政總預算會計的核算僅限於一般預算、基金預算和債務預算的預算收支情況，而政府總會計則在此基礎上，增加了預算外資金的預算收支情況等包括在綜合預算中的所有內容；財政總預算會計核算的資產內容包括財政性貨幣資金、有價證券和政府預算執行中形成的債權等，而政府總會計要在此基礎上，延伸到一級政府履行責任涉及到的所有債權和長期資產，如政府貸款、固定資產、無形資產和政府投資資產等；財政總預算會計只核算執行預算所涉及的負債，而政府總會計要在此基礎上，核算一級政府履行責任過程中涉及到的所有負債，如一級政府所有的內債、外債，內債應包括欠發教師工資、欠發社會保險金、未支付的政府賠償、各行政單位的違規欠債等；財政總預算會計核算的凈資產包括一般預算結餘、基金預算結餘、專用基金結餘和預算周轉金等，而政府總會計要在此基礎上核算與履行政府責任有關的各種凈資產和權益。

二、財政總預算會計擴展為政府總會計的可能性

市場經濟體制下，為了加強政府的宏觀調控職能，強化民主監督，應該在各級政府設立核算和監督政府預算執行情況和政府責任情況的政府總會計。設立的政府總會計是獨立於現行財政總預算會計之外？還是在現行基礎上擴展形成呢？筆者贊成後者，其理由如下：

1.從財政總預算會計與政府預算的關係看。預算的執行情況和責任的履行情況是政府總會計對象的兩個組成部分。這兩部分是相互關聯的，政府預算的觸角幾乎滲透到政府責任履行的各個方面。通過政府預算“兩上兩下”的編製過程，可以了解和掌握行政事業單位為完成其行政任務和事業計劃的物質基礎，通過政府預算執行中的一收一支可以反映一級政府每一筆資產、負債、凈資產（權益）的增減變動，通過部門預算的編製和執行可以了解和掌握一個政府部門資產、負債和凈資產（權益）的年初餘額及其增減變動情況，通過政府採購預算的編製和執行可以了解和掌握財政支付了多少資金，預算單位支付了多少資金，支到哪裡去了，用於哪些方面，形成了多少貨物、工程或服務，其中形成的固定資產是多少。因此，通過財政總預算和監督政府預算的會計視角，能較方便地得到反映資產、負債、凈資產（權益）等有關反映政府責任履行情況的會計信息。

2.從財政預算管理制度的改革措施看。20世紀90年代以來在公共財政框架下，財政預算管理制度進行了部門預算、政府採購、國庫集中收付、預算外資金收支兩條線等一系列改革，特別是政府採購和國庫集中收付改革措施，為財政總額預算會計擴展為政府總會計提供了第一手核算資料。

政府採購是指行政事業單位為開展政務活動或提供公共服務的需要，使用財政性資金，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務的購買。通過財政全額直接撥付、財政差額直接撥付和採購卡支付等方式，可以直接獲得供應商提供的貨物、工程或服務的原始憑證。財政總預算會計根據採購合同和供應商提供的原始憑證，通過填制並向各行政事業單位傳遞《政府採購資金入賬通知單》即原始憑證分割單，可以掌握各購入單位的入賬金額，以及怎樣入賬，從而為政府總會計在財政總預算會計按預算要求核算基礎上，擴展到固定資產等長期資產的核算提供了直接依據。

國庫集中收付是指以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現代國庫管理制度。國庫集中收付制度的實施，避免了財政性資金按主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位間的層層轉撥，通過財政直接支付和財政授權支付的網路系統，使政府總會計在財政總預算會計按預算執行核算的基礎上，擴展到直接按預算單位的有關經濟業務進行政府責任履行情況的核算提供了可能。3.從現行的幾種政府宏觀會計的比較看。現行的政府宏觀會計包括財政總預算會計、預算外資金財政專戶會計、社會保障基金財政專戶會計和國際金融組織貸款轉貸會計等。財政總預算會計的預算性、綜合性和與其他幾種政府宏觀會計的相關性，是其他幾種政府宏觀性會計不可比擬的，其他幾種政府宏觀性會計只能從一個部分或側面核算和監督一級政府的宏觀情況。因此，為了統一核算和監督一級政府預算執行和責任履行情況，將財政總預算會計與其他幾種政府性宏觀會計合併為政府總會計是必然的選擇。需要說明的是政府總會計的設置並不能代替有些宏觀會計因特殊需要而進行的會計核算。

（1）政策性和計劃性

首先，國家財政預算對國民收入的分配和再分配活動是根據國家的法律、法規要求有計劃地進行的，是國家意志在財政分配上的集中體現。財政總預算會計在核算、反映和監督國家財政預算執行過程中，無不記錄和反映著貫徹國家法律、法規的情況和問題，政策性非常強。

其次，國家財政預算是與國民經濟和社會發展計劃相適應的分配計劃，是國家的基本財政計劃，與社會經濟發展和進步密切相關的教育、科學、文化、衛生等所需的公共消費基金，主要是通過國家財政預算的再分配無償提供的。國家財政預算經過全國人民代表大會審查批准后即具有法律效力，是具有強制力的國家收支計劃。財政總預算會計是執行國家財政預算的專業會計，在實現其核算、反映和監督職能的過程中，始終緊緊圍繞國家財政預算這個強制性計劃進行，把促進增收節支，堅持財政預算收支平衡，保證各項事業發展計劃和行政任務圓滿完成作為其工作的目標。

再次，財政總預算會計處於非物質生產領域，其反映的效益主要表現為精神產品、服務質量、工作效率，不可能像企業會計那樣對企業生產的物質產品進行精確、嚴密的成本核算，而是主要依靠計劃管理提高經濟效益和社會效益。因此，財政總預算會計屬於計劃管理型會計。

（2）統一性和廣泛性

國家財政預算是全國統一的預算，財政總預算會計必須以國家財政預算執行為中心，組織一個全國集中統一的會計核算體系，否則，就無法定期、及時反映整個國家財政預算執行情況和報告年度國家決算與各級地方決算。眾所周知，在年度財政預算執行過程中，國務院和各級地方人民政府需要定期、及時地掌握國家財政預算和地方各級財政總預算會計的收支執行情況，以便研究問題，有針對性地採取措施，指導工作。這就要求全國各級財政總預算會計統一行動，及時、準確、完整地逐級彙編國家財政預算執行的會計報表，再層層匯總上報國務院和各級地方人民政府。年度國家決算和各級地方決算的編審工作，也要上下統一組織、統一行動，才能完成財政總預算會計的工作任務。同時，財政總預算會計的收支分類核算指標體系也是全國統一的，即全國統一執行的《政府預算收支科目》。

財政總預算會計的廣泛性特點，主要表現在：

1、國家財政預算收支反映著社會再生產過程中生產、分配、交換、消費各環節的廣泛而複雜的經濟關係。如某一級財政總預算會計，既要反映非物質生產領域的預算收支執行情況，又要反映物質生產部門、企業經營單位的財務成果和上繳利稅的情況，其核算、反映的內容延伸到社會再生產的各個環節。

2、財政總預算會計分類核算體系涉及的範圍廣。凡是編製和執行國家財政預算的地區、部門和單位，其預算收支活動必然受到財政總預算會計核算科目分類體系的約束。這不僅包括眾多的行政單位、財政系統、稅務系統、國庫系統等，而且按政府預算收支科目規定辦理稅款繳庫手續的企業、個體經營者也不例外，都是財政總預算會計核算要涉及的範圍。

（3）宏觀性和社會性

財政總預算會計是執行國家財政預算的會計，而國家財政預算收支執行情況是國民經濟和社會發展計劃執行情況在財政上的集中反映。財政總預算會計在執行國家財政預算的收支分配中，通過經常、大量、連續的賬務核算和情況反映，對國家財政預算的執行和國民經濟活動情況，起著“晴雨表”作用和宏觀監督作用。如通過預算收入繳款的反映和分析，可以從宏觀上掌握固定資產計劃及事業發展計劃完成情況；通過定期的財政總預算會計報表分析，可以了解財政收支總量及結構、產業結構、市場物價、經濟增長速度等重要的宏觀經濟變動趨勢，為領導機關宏觀經濟決策服務。

由於財政總預算會計具有操作主體的政府性、核算範圍的宏觀性和核算內容的綜合性特點，從總體意義上講，它具有社會總會計的特點，社會性特點明顯。

新會計體系與政府財政預算組成體系相一致，分設中央、省、市、縣、鄉五級財政總預算會計。

這個體系以政府財政預算管理為中心，以經濟和社會發展為目的，進行會計核算、反映預算執行、實行會計監督、參與預算管理、合理高度資金。為此，它分設資產、負債、凈資產、收入、支出會計要素，確立“資產-負債=凈資產”、“收入-支出=結餘，實行收付實現制，採用借貸記記賬法，運用歷史成本模式。

各級總預算會計定期編製和匯總資產負債表、預算執行情況表、預算執行情況說明書及其它附表。其它附表有基本數字錶、行政事業單位收支匯總表以及所附會計報表。

與行政、事業單位會計相比，預算會計以預算管理為核心，具有較強宏觀性、社會性、政策性、統一性。

美國的政府財政預算會計，分為聯邦、州、縣、市、等級制，強調經管責任性和決策有用性，實行基金會計模型，採用修正的收付實現制（現金制）或修正的權責發生制（應計制），由國會下設會計總局規定聯邦政府預算會計原則及制度，政府會計準則委員會制定州及地方政府預算會計準則。